Ημερολόγιο Εργασιών Κλεισίματος Χρήσης 2024
Κωνσταντίνος Ιωαν. Νιφορόπουλος
Ορκωτός ελεγκτής λογιστής ΩΡΙΩΝ Α.Ε
Επιστημονικός Συνεργάτης Taxheaven
1. Πρόλογος
1.1 Το «Ημερολόγιο» αυτό αποσκοπεί στην παροχή ενός πρακτικού «Υποδείγματος Ημερολογίου Εργασιών Κλεισίματος της Χρήσης 2024» και σε σχέση με τον ετήσιο «Οδικό χάρτη για το «κλείσιμο»», που δημοσιεύουμε εδώ χρόνια, διαφέρει στο ότι είναι δομημένο υπό την μορφή συνοπτικού Ημερολογίου στο οποίο θα πρέπει να καταγραφούν και οι Υπεύθυνοι και οι Προθεσμίες εκτέλεσης κάθε απαιτούμενης Ενέργειας. Εννοείται ότι θα συνεχίσουμε τον Οδικό χάρτη για το «κλείσιμο»», όπως κάθε χρόνο.
Επίσης μπορεί ο αναγνώστης του «Ημερολογίου» να ανατρέχει στο άρθρο
(Επικαιροποιημένο) Χρήση 2023: Οδικός χάρτης για το «κλείσιμο» – Checklist και οδηγίες 151 σημείων, (στα αντίστοιχα σημεία , τα οποία παρουσιάζονται αναλυτικά), μέχρι να αναρτηθεί το αντίστοιχο για την Χρήση 2024.
1.2 Το Άρθρο αυτό, αφιερώνεται στους Συναδέλφους που παρακολούθησαν
στο ΚΕΔΙΒΙΜ/ΟΠΑ (Οικονομικό Πανεπιστήμιο Αθηνών), το πρόγραμμα «Εκπαίδευση Επαγγελματιών στη Λογιστική και Φορολογία: Πρακτική προσέγγιση», στο οποίο έχω την τιμή να διδάσκω από το 2018,
την Ενότητα «Λογιστικές εργασίες τέλους χρήσης – Σύνταξη λογιστικών καταστάσεων». Με τις Υποδείξεις τους και τις Παρατηρήσεις τους, γινόμαστε καλύτεροι.
2. Ημερολόγιο Εργασιών Κλεισίματος Χρήσης 2024
2.1 Λόγω του μεγάλου αριθμού των ενεργειών που απαιτούνται για το «Κλείσιμο» πρέπει να καταρτίζουμε «Ημερολόγιο Εργασιών Κλεισίματος Χρήσης», ανάλογα με τις ανάγκες της επιχείρησης (τακτοποιήσεις, απογραφή, αποσβέσεις, κοστολόγηση κ.λπ.) και το μέγεθος της Επιχείρησης και αφού λάβουμε υπόψη τις υπάρχουσες καταληκτικές από στην Νομοθεσία προθεσμίες.
Στον «Ημερολόγιο» αυτό, πρέπει να καταγράφονται για κάθε ενέργεια τα εξής στοιχεία:
➤Η ημερομηνία μέχρι την οποία πρέπει να γίνει η ενέργεια
➤Η αντίστοιχη προβλεπόμενη από την νομοθεσία καταληκτική ημερομηνία, εφόσον υπάρχει
➤Ο/οι υπεύθυνος/οι για την ενέργεια.
Επισήμανση:
Εννοείται ότι η «Προτεινόμενη Προθεσμία», είναι «Ενδεικτική»
2.2 Το «Ημερολόγιο Εργασιών Κλεισίματος Χρήσης», θα μπορούσε να διαχωριστεί στα εξής μέρη:
Α. Εργασίες Καταχώρησης και Ελέγχου των Λογαριασμών
Β. Εργασίες Αποτίμησης/Επιμέτρησης
Γ. Εργασίες Σύνταξης Φορολογικών Δηλώσεων Φ.Ε
Δ. Εργασίες σύνταξης Οικονομικών Καταστάσεων
Ε. Εργασίες ανάλυσης των Οικονομικών Καταστάσεων
ΣΤ. Εργασίες εγκρίσεων & Εξωτερικού Ελέγχου
Ζ. Εργασίες δημοσίευσης (Υποβολών σε Γ.Ε.ΜΗ και Τράπεζα της Ελλάδας)
| Ημερολόγιο Εργασιών Κλεισίματος Χρήσης 2024 | ||||
| Επωνυμία Εταιρείας : ……………………………………… | ||||
| Υπεύθυνος τήρησης ελέγχου του χρονοδιάγραμματος : ………… | ||||
| Α/Α | ΕΝΕΡΓΕΙΑ | ΥΠΕΥΘΥΝΟΣ | ΠΡΟΘΕΣΜΙΑ | ΠΑΡΑΤΗΡΗΣΕΙΣ |
| Α. Εργασίες Καταχώρησης και Ελέγχου των Λογαριασμών | ||||
| 1 | Καταχώρηση όλων των εγγραφών μηνός Δεκεμβρίου 2024 και λήψη «πρώτου προσωρινού ισοζυγίου» | Προτεινόμενη Προθεσμία: 30/1/2025 | 31/1/2025: Υποβολή δήλωσης Φ.Π.Α. Δεκεμβρίου 2024 | |
| 2 | Συμφωνίες «Λογιστικών Βιβλίων » και των δεδομένων της πλατφόρμας «myDATA » (Δεδομένα Μηνός Δεκεμβρίου) | Προτεινόμενη Προθεσμία: 30/1/2025 | [Δείτε και Κεφ. 3.4 , περ. α και β ] | |
| 3 | Απογραφή (φυσική (ποσοτική) καταμέτρηση) : Αποθεμάτων (λογ. 20-29) [Δείτε και Κεφ. 3.1] | Προτεινόμενη Προθεσμία: 31/1/2025 | [Δείτε και Κεφ. 3.1 ] | |
| 4 | Απογραφή (φυσική καταμέτρηση) : Διαθεσίμων (λογ. 38.00) – Τεκμηρίωση με σχετικό “Πρωτόκολλο Καταμέτρησης” | Προτεινόμενη Προθεσμία: 31/1/2025 | Συμφωνία με το Λογιστικό Υπόλοιπο. Κατά την άποψή μου, είναι απαραίτητη για την “Απόδειξη” της κατοχής των μετρητών από συγκεκριμένο άτομο, κυρίως όταν αυτά είναι σημαντικά. | |
| 5 | Απογραφή (φυσική καταμέτρηση) : Επιταγών (λογ. 33.90, 53.90) | Προτεινόμενη Προθεσμία: 31/1/2025 | Συμφωνία με το Λογιστικό Υπόλοιπο. | |
| 6 | Συμφωνία Γενικής λογιστικής και επιμέρους κυκλωμάτων | Προτεινόμενη Προθεσμία: 10/2/2025 | Αφορά : ( Εμπορική Διαχείριση [ Πελάτες – Προμηθευτές ] – Βιβλίο Αποθήκης – Μητρώο Παγίων – Αξιόγραφα – κ.λπ ) | |
| 7 | Έλεγχος Ορθής Λογιστικής απεικόνισης των περιπτώσεων «Χρηματοδοτικής μίσθωσης» (leasing). | Προτεινόμενη Προθεσμία: 10/2/2025 | Καταβάλατε μισθώματα για Μηχανήματα ή Οχήματα (Ε.Ι.Χ., κ.λπ ) ; Εάν ναι, εξετάστε μήπως αφορούν «Χρηματοδοτική μίσθωση» (Leasing) και όχι Λειτουργική | |
| 8 | Διερεύνηση της ορθής ταξινόμησης μεταξύ Παγίων και Επισκευών/Συντηρήσεων. | Προτεινόμενη Προθεσμία: 10/2/2025 | Υπάρχουν σημαντικές δαπάνες Επισκευών – Συντηρήσεων και προσθηκών βελτιώσεων ; Εάν ναι, ελέγξτε την ορθή καταχώρηση ( Πάγιο ή Έξοδο ) | |
| 9 | Έλεγχος για καταχώρηση κερδών από συμμετοχές και χρεόγραφα. | Προτεινόμενη Προθεσμία: 10/2/2025 | Σε περίπτωση ύπαρξης Συμμετοχών και Χρεογράφων | |
| 10 | Υπολογισμός της αξίας των παροχών σε είδος του άρθρου 13 του ν. 4172/2013. [ αξία της παραχώρησης οχήματος, κ.λπ] | Προτεινόμενη Προθεσμία: 10/2/2025 | Όλες οι παροχές σε είδος προς τους εργαζόμενους του άρθρου 13 του ΚΦΕ δύνανται να υποβάλλονται με την τελευταία προσωρινή δήλωση μηνός Δεκεμβρίου του έτους. | |
| 11 | Έλεγχος και συμφωνία των διάφορων δοσοληπτικών λογαριασμών (λογ. 33.00 – 33.12) [Δείτε και Κεφ. 3.2] | Προτεινόμενη Προθεσμία: 10/2/2025 | Καταγραφή Περιπτώσεων Παροχής σε Είδος και επιβολής Ψηφιακού Τέλους Συναλλαγών ( Χαρτόσημο) | |
| 12 | Συμφωνία «Εισοδημάτων από Μισθωτή Εργασία » και των λογιστικών δεδομένων του Λογ. 60 | Προτεινόμενη Προθεσμία: 17/2/2025 | 28/2/2025 : Υποβολή δήλωσης απόδοσης του φόρου που παρακρατείται στο εισόδημα από μισθωτή εργασία μηνός Δεκεμβρίου | |
| 13 | Έλεγχος και συμφωνία φόρων και ασφαλιστικών εισφορών προσωπικού (λογ. 54.03 και 55 ) – Έλεγχος Παρακρατούμενων Φόρων | Προτεινόμενη Προθεσμία: 17/2/2025 | 28/2/2025 : Υποβολή ετήσιων βεβαιώσεων αποδοχών ή συντάξεων, αμοιβών από επιχειρηματική δραστηριότητα και εισοδημάτων από μερίσματα, τόκους, δικαιώματα για το φορολογικό έτος 2024 (Α.1179/2024) / | |
| Συχνές ερωτήσεις-απαντήσεις Βεβαιώσεις αποδοχών ή συντάξεων, αμοιβών από επιχειρηματική δραστηριότητα και εισοδημάτων από μερίσματα, τόκους, δικαιώματα φορολογικού έτους 2024 | ||||
| 14 | Έλεγχος της ορθότητας των υπολοίπων Πελατών – Προμηθευτών | Προτεινόμενη Προθεσμία: 28/2/2025 | [ Δείτε και Κεφ. 3.3 ] | |
| 15 | Συμφωνία των τραπεζικών λογαριασμών (καταθέσεων και δανείων), (λογ. 38.03 – 38.06, λογ. 45.00 – 45.13 , λογ. 52). | Προτεινόμενη Προθεσμία: 28/2/2025 | Ο έλεγχος γίνεται με συμφωνία των λογιστικών υπολοίπων με τα αντίστοιχα τραπεζικά extrait. • Επίσης γίνεται έλεγχος ότι οι τράπεζες έχουν λογίσει τους τόκους έως το τέλος της χρήσης, αλλιώς γίνονται οι σχετικές ταχτοποιήσεις μέσω των μεταβατικών λογαριασμών. Καταγραφή περιπτώσεων Ομολογιακών Δανείων που απαιτούν όριο Οικονομικών Δεικτών |
|
| 16 | Εγγραφές χρονικής τακτοποίησης αγορών εξόδων εσόδων (λογ. 36 και λογ.56) | Προτεινόμενη Προθεσμία: 28/2/2025 | Αφορά κυρίως: Ενέργεια, Τηλεφωνία, Τόκους, Ενοίκια και Τιμολόγια εσόδων, που εκδόθηκαν στην Χρήση 2025, αλλά αφορούν την Χρήση 2024. ) | |
| 17 | Συμφωνία των «Λογιστικών Βιβλίων » και των δεδομένων της πλατφόρμας «myDATA » για τη Χρήση 2024 [ Χωρίς τις Εγγραφές Τακτοποίησης, που θα προκύψουν από τις Αποτιμήσεις/Επιμετρήσεις ] | Προτεινόμενη Προθεσμία: 28/2/2025 | [Δείτε και Κεφ. 3.4 , περ. γ, δ και ε ] | |
| 18 | Εξαγωγή Προσωρινού Αποτελέσματος | Προτεινόμενη Προθεσμία: 3/3/2025 | Επισήμανση : Ζημιά και εφαρμογή «έμμεσων τεχνικών ελέγχου» : όταν δηλώνεται ζημία σε τρία (3) τουλάχιστον συνεχόμενα φορολογικά έτη και δεν προκύπτει ο τρόπος χρηματοδότησης της επιχείρησης, με τον οποίο καλύπτονται οι υποχρεώσεις της. | |
| Β. Εργασίες Αποτίμησης/Επιμέτρησης | ||||
| 19 | Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις. | Προτεινόμενη Προθεσμία: 30/4/2025 | ✔ Προβείτε σε κατάλληλες ενέργειες για την διασφάλιση του δικαιώματος είσπραξης, ώστε να αναγνωριστούν φορολογικά ✔Ελέγξτε την δυνατότητα Διαγραφής απαιτήσεων μικρού ύψους και προβείτε στις αναγκαίες γνωστοποιήσεις.✔ Μπορείτε να κάνετε Διαγραφή με αμοιβαία συμφωνία | |
| ✏ Επισφαλείς απαιτήσεις και φορολογικές «προβλέψεις» – 20 επισημάνσεις ( Κωνσταντίνος Ιωαν. Νιφορόπουλος) | ||||
| 20 | Πρόβλεψη Αποζημίωσης Προσωπικού (λογ. 44.00) | Προτεινόμενη Προθεσμία: 30/4/2025 | Η πλειονότητα των επιχειρήσεων δεν διενεργεί τέτοια πρόβλεψη επειδή δεν αναγνωρίζεται φορολογικά. | |
| 21 | Υπολογισμός Λοιπών προβλέψεων | Προτεινόμενη Προθεσμία: 30/4/2025 | Η πλειονότητα των επιχειρήσεων δεν διενεργεί τέτοιες προβλέψεις επειδή δεν αναγνωρίζονται φορολογικά. | |
| 22 | Αποτίμηση συμμετοχών και χρεογράφων (λογ. 18.00 – 18.01 , λογ. 34) | Προτεινόμενη Προθεσμία: 30/4/2025 | ||
| 23 | Αποτίμηση Λογαριασμών σε Ξένο Νόμισμα (λογ. 30.01, λογ. 50.01, λογ. 51.01, λογ. 45 , λογ. 52, λογ. 38.05-38.06) | Προτεινόμενη Προθεσμία: 30/4/2025 | ||
| 24 | Εξέταση τυχόν παραγραφής αξίωσης επιστροφής ΦΠΑ και σχετικών τακτοποιήσεων. | Προτεινόμενη Προθεσμία: 30/4/2025 | Η κατά του Δημοσίου απαίτηση προς επιστροφή του φόρου παραγράφεται μετά πέντε έτη | |
| 25 | Φ.Π.Α – Υπολογισμός PRORATA | Προτεινόμενη Προθεσμία: 30/4/2025 | Το ποσοστό αυτό βρίσκεται με βάση κλάσμα που έχει ως αριθμητή το ποσό του ετήσιου κύκλου εργασιών, χωρίς φόρο προστιθέμενης αξίας, που αφορά πράξεις για τις οποίες παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης του φόρου και ως παρανομαστή το ποσό των πράξεων που αναφέρονται στον αριθμητή, καθώς και των πράξεων για τις οποίες δεν παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης. | |
| 26 | Αποσβέσεις – απογραφή παγίων – συμφωνία γενικής λογιστικής με το μητρώο παγίων (λογ. 10 – 16) / Συντάσσεται ο πίνακας παγίων που πρέπει να περιληφθεί στο προσάρτημα. | Προτεινόμενη Προθεσμία: 30/4/2025 | Πάγια αξίας μικρότερη των 1.500 ευρώ – Επιλέξτε συντελεστή απόσβεσης – Αποκτήσατε «Οικολογικά Οχήματα»; Εφαρμόστε τους αυξημένους συντελεστές αποσβέσεων | |
| 27 | Έλεγχος απομείωσης παγίων | Προτεινόμενη Προθεσμία: 30/4/2025 | Η πλειονότητα των επιχειρήσεων δεν διενεργεί τέτοιον έλεγχο | |
| 28 | Λογισμός αποσβέσεων (έσοδο) στον λογαριασμό των επιχορηγήσεων (λογ. 41.10) | Προτεινόμενη Προθεσμία: 30/4/2025 | Οι κρατικές επιχορηγήσεις εξόδων μεταφέρονται στα αποτελέσματα ως έσοδα (ή ως μειωτικό στοιχείο του κόστους) στην περίοδο στην οποία οι δαπάνες που επιχορηγήθηκαν βαρύνουν τα αποτελέσματα.» (ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΟΔΗΓΙΑ εφαρμογής του ν. 4308/2014) | |
| 29 | Κατάρτιση Φύλλου Μερισμού Δαπανών | Προτεινόμενη Προθεσμία: 30/4/2025 | Το «φύλλο μερισμού», είναι απαραίτητο και για την σύνταξη του εντύπου Ε3. | |
| 30 | Κοστολόγηση και αποτίμηση αποθεμάτων – Αξία Απογραφής. | Προτεινόμενη Προθεσμία: 30/4/2025 | Προσδιορίζεται, σύμφωνα με τη μέθοδο «Πρώτο Εισαχθέν – Πρώτο Εξαχθέν» (FIFO) ή τη μέθοδο του μέσου σταθμικού όρου ή άλλη τεκμηριωμένα γενικά αποδεκτή μέθοδο. Η χρήση της μεθόδου «Τελευταίο Εισαχθέν – Πρώτο Εξαχθέν» (LIFO) δεν επιτρέπεται. | |
| 31 | Έλεγχος για τυχόν ύπαρξη απαξιωμένων αποθεμάτων – Αξία Απογραφής. | Προτεινόμενη Προθεσμία: 30/4/2025 | Μετά την αρχική αναγνώριση, τα αποθέματα επιμετρώνται στην κατ’ είδος χαμηλότερη αξία μεταξύ κόστους κτήσης και καθαρής ρευστοποιήσιμης αξίας. Μήπως έχετε « απαξιωμένα» αποθέματα, τα οποία αναγνωρίζονται και φορολογικά (ΠΟΛ.1075/2016 );;; | |
| 32 | Συμφωνία των «Λογιστικών Βιβλίων » και των δεδομένων της πλατφόρμας «myDATA» για τη Χρήση 2024 [Χωρίς τις Εγγραφές Τακτοποίησης, που θα προκύψουν από τις Αποτιμήσεις/Επιμετρήσεις] | Καταληκτική προθεσμία: 31/7/2025 | [Δείτε και Κεφ. 3.4 , περ. γ, δ και ε] | |
| 33 | Έλεγχος Ορκωτών Ελεγκτών-Λογιστών | Με σκοπό την επισήμανση κονδυλίων, τα οποία πρέπει να τροποποιηθούν/διορθωθούν | Υπόκεινται: Οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις των οντοτήτων, όταν βάσει των κριτηρίων μεγέθους χαρακτηρίζονται ως μεσαίες και μεγάλες οντότητες. | |
| Γ. Εργασίες Σύνταξης Φορολογικών Δηλώσεων Φ.Ε | ||||
| 34 | Σύνταξη και Υποβολή Φορολογικών Δηλώσεων (Ε2, Ε3, Ν ) | 17/3/2025 : Έναρξη υποβολής δηλώσεων | 31/7/2025: Καταληκτική προθεσμία υποβολής δήλωσης | |
| 35 | Κατάρτιση πίνακα Φορολογικής Αναμόρφωσης. [Δαπάνες που δεν αναγνωρίζονται Φορολογικά] | Προτεινόμενη Προθεσμία: 30/5/2025 | [Δείτε και Κεφ. 3.5 ] | |
| 36 | Διαχωρισμός των «Λογιστικών Διαφορών» σε «Μόνιμες» και «Προσωρινές» και Εξέταση «Προσωρινών Διαφορών» προηγούμενων ετών | Προτεινόμενη Προθεσμία: 30/5/2025 | [Δείτε και Κεφ. 3.5 ] | |
| 37 | Έλεγχος για Δαπάνες οι οποίες «πριμοδοτούνται» (Προσδιορίζονται Εξωλογιστικά) [Άρθρα 22Α-22Β-22Ε-71Δ.-71Δ-71ΣΤ-( Ν.4172/2013) & παρ. 10 άρθ. 4 ν.3522/2006 | Προτεινόμενη Προθεσμία: 30/5/2025 | Άρθρο 22Α. Δαπάνες Επιστημονικής και Τεχνολογικής Έρευνας / Άρθρο 22Β. Χορήγηση προσαυξημένης έκπτωσης για συγκεκριμένες δαπάνες που αφορούν τους εργαζόμενους και την προστασία του περιβάλλοντος / Άρθρο 22Ε. Χορήγηση προσαυξημένης έκπτωσης για δαπάνες που αφορούν σε πράσινη οικονομία, ενέργεια και ψηφιοποίηση /Έκπτωση λόγω απασχόλησης ατόμων με αναπηρία (παρ. 10 άρθ. 4 ν.3522/2006) / Έκπτωση εργοδοτικών εισφορών για τη δημιουργία νέων θέσεων εργασίας (άρθρο 71Δ ) / Άρθρο 71ΣΤ. Κίνητρα για την εφαρμογή της ηλεκτρονικής τιμολόγησης | |
| 38 | Έλεγχος για ύπαρξη Αφορολογήτων Εσόδων | Προτεινόμενη Προθεσμία: 30/5/2025 | [Δείτε και Κεφ. 3.5 ] | |
| 39 | Συνδεδεμένες Επιχειρήσεις” και ”Ενδοομιλικές Συναλλαγές” | Προτεινόμενη Προθεσμία: 30/5/2025 | Βήμα 1:Έλεγχος για ύπαρξη « Συνδεδεμένων Επιχειρήσεων» Προϋποθέσεις σύνδεσης προσώπων/Βήμα 2: Έλεγχος για ύπαρξη συναλλαγών μεταξύ των « Συνδεδεμένων Επιχειρήσεων» / Βήμα 3: Συμπλήρωση Εντύπων, Υποβολές και Τεκμηρίωση των συναλλαγών /Βήμα 4: [Ν- 446] Διαφορά κερδών με βάση τις διατάξεις του άρθρου 50 ν.4172/2013 | |
| 40 | Άρθρο 71Α. Κίνητρα Ευρεσιτεχνίας [Επισήμανση: Απαιτείται και σειρά ενεργειών, οι οποίες πρέπει να γίνουν αρκετά νωρίτερα] | Προτεινόμενη Προθεσμία: 30/5/2025 | Τα κέρδη της επιχείρησης από την εκμετάλλευση ευρεσιτεχνίας διεθνώς αναγνωρισμένης στο όνομά της, που αναπτύχθηκε από την ίδια, απαλλάσσονται από τον φόρο εισοδήματος για έως τρία (3) συνεχόμενα φορολογικά έτη, αρχής γενομένης από το έτος μέσα στο οποίο πραγματοποιήθηκαν για πρώτη φορά τα κέρδη αυτά. | |
| 41 | Υπολογισμός της Φορολογικής ζημιάς που δικαιούται να μεταφέρει η επιχείρηση | Προτεινόμενη Προθεσμία: 30/5/2025 | Σύμφωνα με το άρθρο 27 του ν.4172/2013: η ζημία μεταφέρεται για να συμψηφισθεί με τα επιχειρηματικά κέρδη διαδοχικά στα επόμενα πέντε (5) φορολογικά έτη. | |
| 42 | Υπολογισμός τεκμαρτών εσόδων | Προτεινόμενη Προθεσμία: 30/5/2025 | ✏ Ε.2156/2019 – Φορολογική μεταχείριση τεκμαρτού εισοδήματος και τεκμαρτής δαπάνης από ιδιοχρησιμοποίηση ακινήτου | |
| 43 | Έλεγχος Ορκωτών Ελεγκτών-Λογιστών [ Κυρίως στην περίπτωση που εκδίδουν και “Φορολογικό Πιστοποιητικό” | Με σκοπό την επισήμανση κονδυλίων, τα οποία πρέπει να τροποποιηθούν/διορθωθούν / Καταληκτική Προθεσμία: 30/11/2025 | Υπόκεινται : Οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις των οντοτήτων, όταν βάσει των κριτηρίων μεγέθους χαρακτηρίζονται ως μεσαίες και μεγάλες οντότητες. | |
| 44 | Υπολογισμός των πληρωτέων φόρων | Προτεινόμενη Προθεσμία: 30/5/2025 | [Δείτε και Κεφ. 3.6 ] | |
| 45 | Υποβολή δήλωσης και απόδοσης του Δημοτικού Τέλους. | Προτεινόμενη Προθεσμία: 30/5/2025 | Δαπάνες Διαφήμισης (διαφημίσεις που γίνονται με ημερολόγια, δώρα, έντυπα, κάθε είδους, κ.λπ.). Δεν εκπίπτουν φορολογικά,στην περίπτωση εκπρόθεσμης απόδοσης των οφειλομένων τελών διαφήμισης, δηλαδή μετά τη λήξη της προθεσμίας υποβολής της οικείας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος. | |
| Δ. Εργασίες σύνταξης Οικονομικών Καταστάσεων | ||||
| 46 | Ένταξη σε κατηγορία μεγέθους επιχειρήσεων και προσδιορισμός των απαιτούμενων υποχρεώσεων | Προτεινόμενη Προθεσμία: 30/6/2025 | Η ένταξη μιας οντότητας σε κατηγορία μεγέθους [ Προσοχή : δεν υπάρχει υποχρέωση κάποιας «δήλωσης / μεταβολής» σε οποιαδήποτε αρχή ] προσδιορίζει κυρίως τις λογιστικές της υποχρεώσεις σε ό,τι αφορά: α) τις χρηματοοικονομικές καταστάσεις που συντάσσει, β) απλοποιήσεις και απαλλαγές από ορισμένους κανόνες επιμέτρησης, καθώς και από την παροχή ορισμένων πληροφοριών του προσαρτήματος, γ) απαγόρευση χρήσης ορισμένων κανόνων επιμέτρησης. | |
| 47 | Κατάρτιση του λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσεως [ Επισήμανση : Συνήθως η Προθεσμία 30/6 δεν τηρείται και στην ουσία ως Καταληκτική είναι η Προθεσμία υποβολής της Φορολογικής Δήλωσης (31/7/2025) ] | Προτεινόμενη Προθεσμία: 30/6/2025 | Η κατάρτιση των χρηματοοικονομικών καταστάσεων της περιόδου ολοκληρώνεται στο συντομότερο χρόνο από: α) έξι μήνες από τη λήξη της περιόδου ή β) το χρονικό όριο που επιτρέπει την εκπλήρωση των υποχρεώσεων που τίθενται από τη φορολογική ή άλλη νομοθεσία της χώρας. (ν. 4308/2014 αρ. 6, παρ. 3) | |
| 48 | Διαχωρισμός μακροπρόθεσμων – βραχυπρόθεσμων υποχρεώσεων και απαιτήσεων (λογ. 45) | Προτεινόμενη Προθεσμία: 30/6/2025 | ||
| 49 | Κατάρτιση του ισολογισμού | Προτεινόμενη Προθεσμία: 30/6/2025 | Επισήμανση : Συνήθως η Προθεσμία 30/6 δεν τηρείται και στην ουσία ως Καταληκτική είναι η Προθεσμία της Τακτικής Γενικής Συνέλευσης (10/9/2025) | |
| 50 | Διάθεση Κερδών. Υπολογισμός Τακτικού Αποθεματικού – Μερισμάτων – Αφορολόγητων Αποθεματικών | Προτεινόμενη Προθεσμία: 30/6/2025 | α) Δεν απαιτείται να γίνουν λογιστικές εγγραφές στην Χρήση 2024 β) Ελέγξτε τις σχετικές λογιστικές εγγραφές που έπρεπε να γίνουν στην Χρήση 2024 και αφορούν την Διανομή Κερδών της Χρήσης 2023, η οποία αποφασίστηκε στο ημερολογιακό έτος 2024. | |
| 51 | Σύνταξη του προσαρτήματος | Προτεινόμενη Προθεσμία: 30/6/2025 | Περιεχόμενο του Προσαρτήματος: Ν. 4308/2014, άρθρο 29 | |
| Ε. Εργασίες ανάλυσης των Οικονομικών Καταστάσεων | ||||
| 52 | «Πως πρέπει να αναλύσουμε τις «Οικονομικές Καταστάσεις», πως θα τις παρουσιάσουμε και τι θα συζητήσουμε (εφόσον αυτή θέλει) με τη Διοίκηση της επιχείρησης. Το οποίο αποτελεί και μια συνισταμένη του συνολικότερου ζητήματος, που αφορά την «μη αναγνώριση του ρόλου των Λογιστών» | Προτεινόμενη Προθεσμία: 31/7/2025 | ✏ Λογιστής και όχι μόνο «φοροτεχνικός» ή «καταχωρητής» – Η ανάλυση της επιχείρησης και των «Οικονομικών Καταστάσεων». (Κωνσταντίνος Ιωαν. Νιφορόπουλος ) | |
| 53 | Σύνταξη της έκθεσης Διαχείρισης. | Προτεινόμενη Προθεσμία: 31/7/2025 | Στην πλειονότητα των περιπτώσεων, συντάσσεται από τον Λογιστή, ως ένα «τυπικό» στοιχείο, απαραίτητο για την «συμπλήρωση» των απαιτούμενων στοιχείων, με αποτέλεσμα να παραμένει στα όρια του «τύπου» και όχι της «ουσίας». | |
| ΣΤ. Εργασίες εγκρίσεων & Εξωτερικού Ελέγχου | ||||
| 54 | Έγκριση των Χρηματοοικονομικών Καταστάσεων από Διοίκηση ή Διαχειριστή | Προτεινόμενη Προθεσμία: 31/7/2025 | Ειδικότερα κατά την άποψή μου, τα Αποτελέσματα Χρήσεως και οι Φορολογικές Αναμορφώσεις, πρέπει να εγκρίνονται από την Διοίκηση, πριν την υποβολή της Δήλωσης (δεν ακολουθείται από την πλειοψηφία των Επιχειρήσεων) | |
| 55 | Έλεγχος Ορκωτών Ελεγκτών-Λογιστών [ Η έκθεση ελέγχου απαιτείται πριν την Τακτική Γενική Συνέλευση (Α.Ε) ] | Προτεινόμενη Προθεσμία: 31/8/2025 | Υπόκεινται: Οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις των οντοτήτων, όταν βάσει των κριτηρίων μεγέθους χαρακτηρίζονται ως μεσαίες και μεγάλες οντότητες. | |
| 56 | Δικαιώματα Μετόχων (Α.Ε) [ Στην πράξη σπανίως εξασκείται το δικαίωμα αυτό ] | Καταληκτική Προθεσμία: 31/8/2025 | Δέκα (10) ημέρες πριν από την τακτική γενική συνέλευση, η εταιρεία θέτει στη διάθεση των μετόχων της τις ετήσιες χρηματοοικονομικές καταστάσεις της, καθώς και τις σχετικές εκθέσεις του διοικητικού συμβουλίου και των ελεγκτών. | |
| 57 | Έγκριση των Χρηματοοικονομικών Καταστάσεων από Μετόχους ή Εταίρους | Καταληκτική Προθεσμία: 10/9/2025 | ||
| Ζ. Εργασίες δημοσίευσης (Υποβολών σε Γ.Ε.ΜΗ και Τράπεζα της Ελλάδας) | ||||
| 58 | Πρόσκληση της γενικής συνέλευσης (Α.Ε) [Στην πλειονότητα των περιπτώσεων δεν δημοσιεύεται καθώς συμμετέχουν το 100% των Μετόχων) ] | Καταληκτική Προθεσμία: 20/8/2025 | Με εξαίρεση τις επαναληπτικές συνελεύσεις, η πρόσκληση της γενικής συνέλευσης πρέπει να δημοσιεύεται είκοσι (20) τουλάχιστον πλήρεις ημέρες πριν από την ημέρα της συνεδρίασης. | |
| 59 | Δημοσίευση των Χρηματοοικονομικών Καταστάσεων | Καταληκτική Προθεσμία: 30/9/2025 | [Εντός είκοσι (20) ημερών από την έγκρισή τους από την τακτική γενική συνέλευση] | |
| 60 | Υποβολή στοιχειών στην Τράπεζα της Ελλάδας | Καταληκτική Προθεσμία: 30/9/2025 | Νόμος 5066/2023 Άρθρο 16. Υποβολή ετήσιων χρηματοοικονομικών καταστάσεων από κεφαλαιουχικές εταιρείες του μη χρηματοπιστωτικού τομέα στην Τράπεζα της Ελλάδος – εντός είκοσι (20) ημερών από την έγκριση των ετήσιων χρηματοοικονομικών τους καταστάσεων από την αρμόδια Γενική Συνέλευση | |
3. Αναλύσεις/Παρατηρήσεις σε επιμέρους ζητήματα του «Ημερολογίου»
3.1 Απογραφή Αποθεμάτων
α) “6.2.1 Σε ό,τι αφορά τον προσδιορισμό της ποσότητας των αποθεμάτων, ορίζεται ότι ο εν λόγω προσδιορισμός διενεργείται σε κατάλληλο χρόνο που διασφαλίζει την αξιοπιστία των δεδομένων σε σχέση με την ημερομηνία αναφοράς των χρηματοοικονομικών καταστάσεων της οντότητας. Δηλαδή, ο χρόνος προσδιορισμού των αποθεμάτων (φυσική απογραφή) καθορίζεται από τα πραγματικά δεδομένα μιας οντότητας, λαμβάνοντας υπόψη και τα αναφερόμενα στην παράγραφο 4 του άρθρου 4 και την ανάγκη διασφάλισης της αξιοπιστίας του ποσοτικού προσδιορισμού των αποθεμάτων στο τέλος της ημερομηνίας αναφοράς (ημερομηνία τέλους χρήσης ή ημερομηνία ισολογισμού).
6.2.2 Ο χρόνος αυτός μπορεί να απέχει από το τέλος της ημερομηνίας αναφοράς, ιδίως όταν η οντότητα τηρεί αναλυτικό αρχείο ποσοτικής διακίνησης αποθεμάτων (βιβλίο αποθήκης) ή όταν ο αριθμός ή και η ποσότητα των διακινήσεων δεν είναι σημαντική. Σε άλλες περιπτώσεις που η οντότητα εφαρμόζει έμμεσες τεχνικές στον προσδιορισμό της ποσότητας των αποθεμάτων της απογραφής, η σχετική διαδικασία δύναται να γίνεται με αξιοπιστία και σε χρόνο απομακρυσμένο από το τέλος της περιόδου (π.χ. προσδιορισμός ιχθυόμαζας ιχθυοτροφείων). Τέλος, σημειώνεται ότι όταν εφαρμόζεται η μέθοδος της λιανικής (retail method) δεν γίνεται ποσοτικός προσδιορισμός των αποθεμάτων και η εκτίμηση της αξίας του τελικού αποθέματος δύναται επίσης να γίνεται με ασφάλεια σε χρόνο απομακρυσμένο από το τέλος της περιόδου.
6.2.3 Σε κάθε περίπτωση, και ανεξάρτητα από το χρόνο που διενεργείται ο ποσοτικός προσδιορισμός των αποθεμάτων, η οντότητα είναι υποχρεωμένη να έχει τεκμηριώσει με αξιόπιστο τρόπο τις ποσότητες της απογραφής εντός των χρονικών ορίων σύνταξης των χρηματοοικονομικών καταστάσεων της περιόδου.” (ΠΟΛ.1003/31-12-2014 «Παροχή οδηγιών για την εφαρμογή των διατάξεων του ν. 4308/2014 (ΦΕΚ Α΄ 251) περί των «Ελληνικών Λογιστικών Προτύπων, συναφείς ρυθμίσεις και άλλες διατάξεις» Άρθρο 6 παρ. 2 )
β) Βήματα Ποσοτικής Καταμέτρησης Αποθεμάτων (Φυσική Απογραφή)
1. Ορισμός Υπευθύνου από την Διοίκηση της Εταιρείας
(για το σχεδιασμό, συντονισμό και έλεγχο της Απογραφής)
2. Ορισμός Υπευθύνων Απογραφής
(Κυρίως «Αποθηκάριοι» για την διενέργεια της «Φυσικής καταμέτρησης» και «Λογιστές» για την διενέργεια της Συμφωνίας Λογιστικών υπολοίπων και υπολοίπων «Φυσικής καταμέτρησης»)
3. Καθορισμός Συνεργείων «Απογραφής» και Ελεγκτών της Απογραφής
(Μπορούν να συμμετάσχουν από κάθε ειδικότητα της Εταιρείας και πρέπει να προσέχουμε την δημιουργία «αντικρουόμενων» συμφερόντων)
4. «Σχέδιο» και «Πρόγραμμα» «Απογραφής» με έκδοση «Γραπτής Οδηγίας» από την Διοίκηση της Εταιρείας
– Χρόνος Διενέργειας της «Απογραφής»
– Αποθήκες (χώροι), που θα απογραφούν
– Ενημέρωση των συμμετεχόντων στην «Απογραφή»
– Ενημέρωση των εσωτερικών και εξωτερικών ελεγκτών (Ορκωτοί Λογιστές)
– Οδηγίες για την τακτοποίηση του φυσικού χώρου της Αποθήκης πριν την Απογραφή
– Οδηγίες για την ολοκλήρωση των διακινήσεων πριν την Απογραφή (Καταχώριση των παραστατικών αγορών, πωλήσεων, των δελτίων αποστολής και των δελτίων εσωτερικής διακίνησης στην Λογιστική)
– Οδηγίες για τον εντοπισμό τυχόν Ελαττωματικών ή ακατάλληλων αποθεμάτων.
– Εκτύπωση «απογραφικών καταστάσεων» για την διευκόλυνση της καταμέτρησης (χωρίς την αναγραφή του Λογιστικού Υπολοίπου).
– ………….
5. Διαδικασίες μετά το στάδιο της φυσικής καταμέτρησης.
– Καταχώρηση των δεδομένων των «απογραφικών καταστάσεων»
– Εντοπισμός των διαφορών μεταξύ «Λογιστικού» και «Φυσικού» υπολοίπου
– Εντοπισμός των αιτιών των διαφορών, εφόσον αυτές είναι μεγάλου μεγέθους ή σε μεγάλη έκταση
– Λογιστικές και ενδεχομένως Φορολογικές τακτοποιήσεις
– Διοικητικά μέτρα (διαδικασίες) για τον μελλοντικό περιορισμό των «Διαφορών» ή σε κάποιες περιπτώσεις και στην επιβολή κυρώσεων.
3.2 Έλεγχος και συμφωνία των διάφορων δοσοληπτικών λογαριασμών (λογ. 33.00 – 33.12)
• Ο έλεγχος – συμφωνία γίνεται για την τακτοποίηση – απόδοση των εξόδων των εργαζομένων και μελών της Διοίκησης.
Παροχές σε είδος με τη μορφή δανείου: « Ν. 4172/2013 – Άρθρο 13 “Παροχές σε είδος” παρ 3. 3. Οι παροχές σε είδος με τη μορφή δανείου, προς εργαζόμενο ή εταίρο ή μέτοχο από ένα φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα, είτε περιβάλλονται τη μορφή έγγραφης συμφωνίας είτε όχι, αποτιμώνται με βάση το ποσό της διαφοράς που προκύπτει μεταξύ των τόκων που θα κατέβαλε ο εργαζόμενος ή εταίρος ή μέτοχος στη διάρκεια του ημερολογιακού μήνα κατά τον οποίο έλαβε την παροχή, εάν το επιτόκιο υπολογισμού των τόκων ήταν το μέσο επιτόκιο αγοράς, του οποίου η μέθοδος υπολογισμού ορίζεται με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών, κατά τον ίδιο μήνα και των τόκων που τυχόν κατέβαλε ο εργαζόμενος στη διάρκεια του εν λόγω ημερολογιακού μήνα.»
3.3 Έλεγχος της ορθότητας των υπολοίπων Πελατών – Προμηθευτών και συμφωνία με την Γενική Λογιστική (Λογ. 30 και Λογ. 50)
• Ο έλεγχος – συμφωνία μπορεί να γίνει με διάφορους τρόπους (τηλεφωνική επικοινωνία, επιβεβαιωτική επιστολή, κ.λπ).
• Με τον έλεγχο αυτό επιτυγχάνεται: παράληψη καταχώρησης εκδοθέντων στοιχείων, επισημαίνονται τυχόν ακίνητα υπόλοιπα και ανακαλύπτονται τυχόν λανθασμένες καταχωρήσεις.
• Πρέπει σε συνεργασία με τους υπεύθυνους των προμηθειών και των πωλήσεων να διερευνάται η τυχόν υποχρέωση ή απαίτηση (έστω και το επόμενο έτος) για έκδοση ή λήψη πιστωτικών τιμολογίων.
• Στις περιπτώσεις που υπάρχει ξεχωριστό ισοζύγιο πελατών – προμηθευτών πρέπει να γίνεται συμφωνία με την γενική λογιστική.
3.4 Θέματα myDATA
α) Παράλειψη διαβίβασης – Απόκλιση
| Συναλλαγές | Κανάλια διαβίβασης | Χρόνος διαβίβασης | Διάταξη της Α.1138/2020 |
| Παράλειψη διαβίβασης . Διαβίβαση από τον λήπτη στην περίπτωση μη τήρησης της υποχρέωσης διαβίβασης από τον ΕΚΔΟΤΗ [Διαβιβάζει ο λήπτης] | ➤ Εμπορικό /λογιστικό, ERP ➤ Ειδική φόρμα καταχώρησης | Πριν από τη λήξη προθεσμίας υποβολής της δήλωσης Φ.Π.Α. που αφορά τις υπόχρεες οντότητες που τηρούν είτε διπλογραφικό είτε απλογραφικό λογιστικό σύστημα. | (άρθρο 5 παρ 3 εδάφιο 2) |
| Αποκλίσεις Διαβίβαση αποκλίσεων από λήπτη [Διαβιβάζει ο λήπτης] | ➤ Εμπορικό /λογιστικό, ERP ➤ Ειδική φόρμα καταχώρησης | Η διαβίβαση απόκλισης γίνεται στο ίδιο χρονικό διάστημα με την παράλειψη διαβίβασης ως άνω | (άρθρο 5 παρ 3 εδάφιο 3) |
Στην περίπτωση είτε παράλειψης διαβίβασης των οριζόμενων δεδομένων των παραστατικών και διαβίβασης αυτών από τον λήπτη είτε διαβίβασης με απόκλιση κατά την οποία ο λήπτης έχει κάνει τη σχετική επισήμανση, ο εκδότης, εφόσον αποδεχθεί την παράλειψή ή την απόκλιση διαβιβάζει τα σχετικά δεδομένα με την αντίστοιχη ένδειξη παράλειψης ή απόκλισης, εντός μηνός από τη λήξη της προθεσμίας υποβολής της δήλωσης Φ.Π.Α. των τηρούντων απλογραφικό λογιστικό σύστημα. Απόκλιση διαβίβασης διαβιβάζεται από τον Λήπτη μόνο στην περίπτωση που διαπιστώνει ότι ο εκδότης διαβίβασε δεδομένα με μικρότερη αξία συναλλαγής από την πραγματική.
β) Έξοδα που χαρακτηρίζονται στην πλατφόρμα myDATA
| Χρόνος χαρακτηρισμού | Διάταξη Α.1138/2020 | |
| Για τις συναλλαγές που αφορούν σε χαρακτηρισμό παραστατικών εξόδων τιμολόγησης και εσόδων αυτοτιμολόγησης που λαμβάνει η οντότητα από υπόχρεες οντότητες ημεδαπής (Παραστατικά Α1-Α2) | Μέχρι την ημερομηνία υποβολής της δήλωσης Φ.Π.Α., ανάλογα με το τηρούμενο λογιστικό σύστημα. Ειδικά για τις οντότητες που δεν υπάγονται σε Φ.Π.Α., η σύνοψη και ο χαρακτηρισμός διαβιβάζονται στην Α.Α.Δ.Ε. μέχρι την ημερομηνία υποβολής της δήλωσης Φ.Π.Α. των τηρούντων απλογραφικό λογιστικό σύστημα. | παρ. 3α άρθρου 6 |
γ) Εγγραφές τακτοποίησης
| Κανάλι διαβίβασης | Χρόνος διαβίβασης | Διάταξη Α.1138/2020 | |
| Εγγραφές τακτοποίησης εσόδων/εξόδων Λοιπές εγγραφές τακτοποίησης εξόδων λογιστική βάση (17.5) Λοιπές εγγραφές τακτοποίησης εσόδων φορολογική βάση (17.6) | ➤ Εμπορικό /λογιστικό, ERP ➤ Ειδική φόρμα καταχώρησης | Έως την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος | (άρθρο 5 παρ. 4) |
δ) Διευκολύνσεις 2023-2024
Από την 1.7.2023 έως και την 31.12.2024, εφόσον οι υπόχρεες οντότητες της παρούσας είτε δεν λάβουν τα έξοδα τους από τις οντότητες που αναφέρονται στα τελευταία εδάφια της παρ. 1 του άρθρου 5, (οντότητες παροχής ηλεκτρικής ενέργειας και φυσικού αερίου (Δ.Ε.Η. και λοιποί πάροχοι), η Ε.Υ.Δ.Α.Π., οι λοιπές οντότητες πώλησης ύδατος μη ιαματικού, οι οντότητες παροχής τηλεπικοινωνιακών υπηρεσιών και συνδρομητικής τηλεόρασης, οι οντότητες εκμεταλλευτές διοδίων, τα πιστωτικά ιδρύματα, καθώς και η Τράπεζα της Ελλάδος) ως αντικριζόμενα παραστατικά εξόδων ημεδαπής (Τύποι Παραστατικών Α1), είτε τα λάβουν με διαπίστωση αντικειμενικής αδυναμίας συσχέτισης με τις λογιστικές εγγραφές που έχουν διενεργήσει, συνεχίζουν να διαβιβάζουν τα εν λόγω έξοδα με Τύπους Παραστατικού της κατηγορίας Β2, 14.30 – Παραστατικά Οντότητας ως Αναγράφονται από την ίδια (Δυναμικό) και 14.31 – Πιστωτικό ημεδαπής/αλλοδαπής. Για τις εν λόγω περιπτώσεις οι λήπτες δεν διαβιβάζουν δεδομένα παράλειψης και απόκλισης διαβίβασης. Τα εκδοθέντα παραστατικά της περίπτωσης αυτής δύνανται να απορρίπτονται από τους λήπτες εφόσον δεν συσχετίζονται επαρκώς με τις λογιστικές εγγραφές τους, για σκοπούς ορθής απεικόνισης του λογιστικού και φορολογικού τους αποτελέσματος (άρθρο 7 τελευταία εδάφια περίπτωσης ζ Α.1138/2020).
ε) Ν. 5104/2024. Άρθρο 16. Υποχρεωτική ηλεκτρονική διαβίβαση πληροφοριών
«…. 2. ….Εκπτώσεις φόρων και δαπάνες προς έκπτωση δεν λαμβάνονται υπόψη, αν τα παραστατικά στα οποία στηρίζονται, δεν έχουν διαβιβασθεί ηλεκτρονικά στην Α.Α.Δ.Ε., σύμφωνα με την παρ. 1».
Επισήμανση:
Ενδεχομένως να υπάρξει κατά το φορολογικό έτος 2024, στο έντυπο Ε3, δυνατότητα απόκλισης 30%, κατ’ αντιστοιχία με τα αρχικώς ισχύοντα στο Φ.Π.Α.
Επίσης θα υπάρχει και η δυνατότητα του «εναλλακτικού τρόπου διαβίβασης»
3.5 Από το «Λογιστικό» στο «Φορολογητέο» Αποτέλεσμα – (Συνοπτικά)
α) Ο υπολογισμός του «Λογιστικού Αποτελέσματος», ως αφετηρία υπολογισμού του «Φορολογικού Αποτελέσματος» και οι Προσαρμογές που πρέπει να γίνουν, έχουν ως εξής :
[1] Κέρδη χρήσης βάσει Δ.Λ.Π./ Ε.Λ.Π. (Κωδ. Ν-116) Ή ζημία βάσει χρήσης βάσει Δ.Λ.Π./ Ε.Λ.Π. (Κωδ. Ν-117)
[2] (+) Προσωρινές διαφορές μεταξύ Δ.Λ.Π./ Ε.Λ.Π. – Φ.Β. (Κωδ. Ν-118) και (-)
Προσωρινές διαφορές μεταξύ Δ.Λ.Π./ Ε.Λ.Π. – Φ.Β. (Κωδ. Ν-119)
[3] (+) Μη εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες (Κωδ. Ν-119) [
[4] (+) Διαφορά κερδών με βάση τις διατάξεις του άρθρου 50 ν.4172/2013 (Κωδ. Ν-446)
[5] (+/-) «Ελεγχόμενες Αλλοδαπές Εταιρείες » ( (+) Κωδ. Ν-452 (-) Κωδ. Ν- 478
[6] (+/-) Φορολογικές Αναμορφώσεις στα Έξοδα και στα Έσοδα ορισμένων κατηγοριών Επιχειρήσεων
[7] (-) Αφορολόγητα Έσοδα
(-) Μερίσματα Εισπραττόμενα
(-) Αφορολόγητα Αποθεματικά Αναπτυξιακών Νόμων
[8] (-) Δαπάνες οι οποίες «πριμοδοτούνται» (Κωδ. Ν-060+ Κωδ. Ν-071 + Κωδ. Ν- 054 + Κωδ. Ν-056)
[9] (-) «Φορολογικές Ζημιές » προηγούμενων ετών (Κωδ. Ν-039)
= Φορολογητέο Αποτέλεσμα (Κέρδος ή Ζημία)
β) Κατηγορίες Φορολογικών Προσαρμογών
| Είδος Φορολογικής Προσαρμογής | Έντυπο και Πίνακας | Επίπτωση στα Φορολογητέα Κέρδη |
| Προσωρινές διαφορές μεταξύ ΕΛΠ – Φορολογικής Βάσης | Έντυπο Ε3 – Πιν. Ε’ | Αύξηση ή Μείωση |
| Κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης (κωδ.2100) | Έντυπο Ε3 – Κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης | Αύξηση |
| Αφορολόγητα έσοδα | Έντυπο Ε3 – Πιν. ΣΤ’ | Μείωση |
| Έκπτωση Δαπανών πλέον αυτών που έχουν καταχωρηθεί στα Λογιστικά Βιβλία | Έντυπο Ε3 – Πιν. ΣΤ’ | Μείωση |
γ) Τα βήματα Εντοπισμού των «Λογιστικών Διαφορών » ανά κατηγορία
Βήμα 1 : Μη αναγνώριση τόκων λόγω υπέρβασης ορίου επιτοκίου
Βήμα 2 : Δαπάνες με μη αποδεκτό τρόπο εξόφλησης
Βήμα 3 : Δαπάνες για τις οποίες η φορολογική τους αναγνώριση συναρτάται από το χρόνο εξόφλησής τους
Βήμα 4 : Φορολογική Αναμόρφωση των « Προβλέψεων » και των «Απομειώσεων»
Βήμα 5 : Φορολογική αναμόρφωση προστίμων και προσαυξήσεων
Βήμα 6: Φορολογική αναμόρφωση αμοιβών, που συνιστούν ποινικό αδίκημα
Βήμα 7 : Φορολογική αναμόρφωση των φόρων
Βήμα 8 : Τεκμαρτό μίσθωμα από ιδιοχρησιμοποίηση ακινήτου
Βήμα 9 : Μη αναγνώριση δαπανών λόγω υπέρβασης ορίου
Βήμα 10 : Μη αναγνώριση δαπανών επειδή αποτελούν «προσωπικές καταναλωτικές δαπάνες» ή «δαπάνες ψυχαγωγίας» και όχι «επιχειρηματικές δαπάνες»
Βήμα 11 : Δαπάνες από νομική οντότητα που είναι φορολογικός κάτοικος σε κράτος μη συνεργάσιμο ή που υπόκειται σε προνομιακό φορολογικό καθεστώς
Βήμα 12 : Λοιπές δαπάνες που δεν αναγνωρίζονται.
Βήμα 13 : Δαπάνες ενδοομιλικών μερισμάτων.
Βήμα 14 : Υπέρβαση του κανόνα περιορισμού των τόκων
Βήμα 15 : Μη αναγνώριση δαπανών λόγω υπέρβασης ορίου επί των κερδών
δ) Πίνακας Νομοθετικών Διατάξεων
| Α/Α | Νομοθεσία | Σύντομη Περιγραφή |
| 1 | Άρθρο21.Κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα – Ν. 4172/2013 | Το κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα προσδιορίζεται για κάθε φορολογικό έτος με βάση το λογαριασμό αποτελεσμάτων χρήσης, ο οποίος συντάσσεται σύμφωνα με τα λογιστικά πρότυπα – Αφετηρία εκκίνησης +/- Φορολογικές προσαρμογές |
| 2 | Άρθρο 22.Εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες – Ν. 4172/2013 | Γενικός Κανόνας Έκπτωσης των Δαπανών |
| 3 | Άρθρο 22Α.Δαπάνες Επιστημονικής και Τεχνολογικής Έρευνας – Ν. 4172/2013 | Εξωλογιστική προσαύξηση δαπανών κατά ποσοστό 100% |
| 4 | ΓΠ.οικ. 80277/23.12.2021 Διαδικασία, όροι και προϋποθέσεις συμψηφισμού clawback με δαπάνες έρευνας και ανάπτυξης | Περιγράφονται οι απαραίτητες προϋποθέσεις |
| 5 | Άρθρο 22Β. Χορήγηση προσαυξημένης έκπτωσης για συγκεκριμένες δαπάνες που αφορούν τους εργαζόμενους και την προστασία του περιβάλλοντος – Ν. 4172/2013 | Αφορά Εξωλογιστική προσαύξηση δαπανών |
| 6 | Άρθρο 22Δ. Διαφημιστικές δαπάνες – Ν. 4172/2013 | Οι δαπάνες των διαφημιζομένων που αφορούν σε πράξεις του άρθρου 12 του ν. 2328/1995, εκπίπτουν μόνο εφόσον οι σχετικές πράξεις διενεργούνται κατά τις προβλέψεις του ανωτέρου άρθρου 12. |
| 7 | Άρθρο 9 – 2880/2001 | Σε περίπτωση εκπρόθεσμης απόδοσης των οφειλόμενων τελών οι σχετικές δαπάνες διαφήμισης δεν αναγνωρίζονται ως εκπεστέες από τα ακαθάριστα έσοδα, κατά τις φορολογικές διατάξεις |
| 8 | Άρθρο 22Ε. Χορήγηση προσαυξημένης έκπτωσης για δαπάνες που αφορούν σε πράσινη οικονομία, ενέργεια και ψηφιοποίηση- Ν. 4172/2013 | Αφορά Εξωλογιστική προσαύξηση δαπανών (εφαρμόζεται για τα φορολογικά έτη 2023, 2024 και 2025) |
| 9 | Άρθρο 23. Μη εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες – Ν. 4172/2013 | Λεπτομερής κατάλογος δαπανών που δεν εκπίπτουν φορολογικά |
| 10 | Απόφαση Ε.2008/2022 – Φορολογική μεταχείριση της απώλειας κεφαλαίου (ζημίας), λόγω αρνητικής απόδοσης επενδύσεων | Η ζημία (απώλεια κεφαλαίου) , εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα τους,καθόσον αποτελεί ζημία οριστική και εκκαθαρισμένη. |
| 11 | Άρθρο 24. Φορολογικές Αποσβέσεις – Ν. 4172/2013 | Φορολογικοί Συντελεστές Αποσβέσεων και δυνατότητα Προσαυξημένων αποσβέσεων |
| 12 | Άρθρο 25. Αποτίμηση αποθεμάτων – Ν. 4172/2013 | Τα αποθέματα και τα ημικατεργασμένα προϊόντα αποτιμώνται σύμφωνα με τους ισχύοντες κανόνες λογιστικής.
Υπάρχει δυνατότητα φορολογικής έκπτωσης των απαξιωμένων αποθεμάτων |
| 13 | Άρθρο 26. Επισφαλείς απαιτήσεις – Ν. 4172/2013 | Φορολογικοί Κανόνες Έκπτωσης των Επισφαλών Απαιτήσεων |
| 14 | Άρθρο 27. Μεταφορά ζημιών – Ν. 4172/2013 | Φορολογικοί Κανόνες Μεταφοράς των φορολογικών ζημιών
Η ζημία μεταφέρεται για να συμψηφισθεί με τα επιχειρηματικά κέρδη διαδοχικά στα επόμενα 5 φορολογικά έτη. Ε.2100/2021 Μεταχείριση ζημιών που προκύπτουν στην αλλοδαπή |
| 15 | Άρθρο 47. Κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα – Ν. 4172/2013 | Σε περίπτωση κεφαλαιοποίησης ή διανομής κερδών για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος, το ποσό που διανέμεται ή κεφαλαιοποιείται φορολογείται |
| 16 | Άρθρο 48. Απαλλαγή ενδοομιλικών μερισμάτων – Ν. 4172/2013 | Απαλλάσσονται (υπό προϋποθέσεις) από το φόρο. επίσης δεν μπορεί να εκπεστούν οι επιχειρηματικές δαπάνες που συνδέονται με τη συμμετοχή αυτή |
| 17 | Άρθρο 10 – Ν.4935/2022 | Αναγνώριση έκπτωσης δαπανών σε περιπτώσεις απόκτησης εταιρικών συμμετοχών |
| 18 | Άρθρο 48Α. (Απαλλαγή από τον φόρο υπεραξίας μεταβίβασης τίτλων συμμετοχής) – Ν. 4172/2013 | Το εισόδημα που προκύπτει από την υπεραξία μεταβίβασης τίτλων συμμετοχής απαλλάσσεται (υπό προϋποθέσεις) από τον φόρο |
| 19 | Άρθρο 49. Κανόνας περιορισμού των τόκων – Ν. 4172/2013 | Του κόστος δανεισμού εκπίπτει κ μόνο έως ποσοστό 30% των κερδών προ τόκων, φόρων και αποσβέσεων (EBITDA) (του υπερβαίνοντος ποσού των 3.000.000) ευρώ) |
| 20 | Άρθρο 50. Ενδοομιλικές συναλλαγές – Ν. 4172/2013 | Συνδεδεμένα πρόσωπα: Υποχρέωση Εφαρμογής της αρχής των ίσων αποστάσεων |
| 21 | Άρθρο 58. Φορολογικός συντελεστής – Ν. 4172/2013 | Τα κέρδη των επιχειρήσεων, από τη διάθεση παραγόμενης ηλεκτρικής απαλλάσσονται του φόρου (υπό όρους και προϋποθέσεις) |
| 22 | Άρθρο 65. Κράτη μη συνεργάσιμα στο φορολογικό τομέα και κράτη με προνομιακό φορολογικό καθεστώς – Ν. 4172/2013 | Γίνεται Καθορισμός των Κρατών αυτών
Α.1205/2023 – Καθορισμός των κρατών που έχουν προνομιακό φορολογικό καθεστώς, με βάση τις διατάξεις των παρ. 6 και 7 του άρθρου 65 του ν. 4172/2013, για το φορολογικό έτος 2022 Α.1198/2024 – Καθορισμός των μη συνεργάσιμων κρατών για το φορολογικό έτος 2023 δυνάμει της εξουσιοδοτικής διάταξης της παρ. 4 του άρθρου 65 του ν. 4172/2013 (Α’ 167) και των κριτηρίων της παρ. 3 σε συνδυασμό με τις παρ. 1, 2, 4 και 5 αυτού |
| 23 | Άρθρο 66. Κανόνες για τις Ελεγχόμενες Αλλοδαπές Εταιρείες – Ν. 4172/2013 | Στο φορολογητέο εισόδημα του φορολογουμένου περιλαμβάνεται το μη διανεμηθέν εισόδημα της ελεγχόμενης αλλοδαπής εταιρείας (υπό όρους και προϋποθέσεις )
Ε.2018/2022 – Ελεγχόμενες Αλλοδαπές Εταιρείες |
| 24 | Άρθρο 71Α. Κίνητρα Ευρεσιτεχνίας – Ν. 4172/2013 | Τα κέρδη της επιχείρησης από την εκμετάλλευση ευρεσιτεχνίας διεθνώς απαλλάσσονται από τον φόρο εισοδήματος (υπό όρους και προϋποθέσεις )
79628 ΕΞ 2022 – Καθορισμός των όρων, προϋποθέσεων και διαδικασιών για την εφαρμογή του άρθρου 71Α. |
| 25 | Άρθρο 71Δ. Κίνητρα για την ενίσχυση των θέσεων απασχόλησης – Ν. 4172/2013 | Προσαύξηση δαπάνης εργοδοτικών εισφορών (υπό όρους και προϋποθέσεις )
ΠΟΛ.1244/2018 – Καθορισμός των προϋποθέσεων, των όρων, της διαδικασίας, κ.λπ |
| 26 | Άρθρο 71Ε. Κίνητρα για την ενίσχυση της παραγωγής οπτικοακουστικών έργων – Ν. 4172/2013 | Έκπτωση από το φορολογητέο εισόδημα όταν επενδύει σε παραγωγές οπτικοακουστικών έργων (υπό όρους και προϋποθέσεις ) |
| 27 | Άρθρο 8 Υποχρεώσεις Παροχών Υπηρεσιών Οπτικοακουστικών Μέσων – 3905/2010 | Δαπάνες επένδυσης κινηματογραφικής παραγωγής |
| 28 | Άρθρο 71ΣΤ. Κίνητρα για την εφαρμογή της ηλεκτρονικής τιμολόγησης- Ν. 4172/2013 | α) Η δαπάνη για την αρχική προμήθεια τεχνικού εξοπλισμού και λογισμικού και β) Η δαπάνη διαβίβασης κ.λπ για το πρώτο έτος, προσαυξάνεται κατά ποσοστό 100%. |
| 29 | Άρθρο 71Ζ. Κίνητρα σε επιχειρήσεις παραγωγής ηλεκτρικών οχημάτων και αγαθών ή ειδών σχετικών με τα ηλεκτρικά οχήματα – Ν. 4172/2013 | Αφορά την Περιφέρεια Δυτικής Μακεδονίας και στην περιφερειακή ενότητα Αρκαδίας της Περιφέρειας Πελοποννήσου |
| 30 | Άρθρο 71Η. Κίνητρα για εταιρείες ειδικού σκοπού διαχείρισης οικογενειακής περιουσίας – Ν. 4172/2013 | Τα ακαθάριστα έσοδα προσδιορίζονται με την προσθήκη ποσοστού κέρδους στο σύνολο των πάσης φύσεως εξόδων και αποσβέσεών τους, (μέθοδος κόστους πλέον περιθώριο κέρδους). Το ποσοστό κέρδους ορίζεται σε επτά τοις εκατό (7%). |
| 31 | Αφορολόγητα Έσοδα (Επιδοτήσεις/Επιχορηγήσεις) | « Όλες οι επιδοτήσεις υπόκεινται κατ΄ αρχήν σε φορολόγηση, εκτός αν στην σχετική απόφαση χορήγησης της επιδότησης, αναφέρεται ρητά η εξαίρεση από την φορολόγηση» |
| 32 | Παρ. 10 άρθ. 4 ν.3522/2006 | Αφαίρεση από τα καθαρά κέρδη επιχειρήσεων ποσού 1.500 ευρώ, για κάθε άτομο που απασχολούν με ποσοστό αναπηρίας 67% και άνω |
| 33 | Διαφορά Λογιστικής και Φορολογικής Βάσης Προηγούμενων Ετών | Έξοδα, που είχαν αναμορφωθεί φορολογικά σε προηγούμενες Χρήσεις και μπορούν στην Χρήση 2024, να αναγνωριστούν Φορολογικά |
| 34 | Απόφαση Ε.2209/2021 | Φορολογική μεταχείριση δαπανών που σχετίζονται με την αύξηση μετοχικού κεφαλαίου |
| 35 | Άρθρο 12. Έκπτωση πολιτιστικών χορηγιών από το εισόδημα – Ν. 3525/2007 | Το συνολικό ποσό δεν μπορεί να υπερβαίνει το 10% των καθαρών κερδών |
| 36 | Ε.2106/2021 – Έκπτωση της δαπάνης των δωρεών σε χρήμα ή σε είδος προς το Ελληνικό Δημόσιο και τους ΟΤΑ | Δωρεές προς το Ελληνικό Δημόσιο και τους ΟΤΑ |
| 37 | Άρθρο 17 “Προστασία της ιδιοκτησίας, απαλλοτρίωση” του Συντάγματος & ΠΟΛ.1059/2015 | Η υπερτίμηση που προκύπτει από αναγκαστική απαλλοτρίωση ακινήτου δεν υπόκειται σε φόρο εισοδήματος, |
| 38 | Αναπτυξιακά Κίνητρα, τα οποία προβλέπουν μείωση των φορολογητέων Κερδών | Αφορά : Ν. 1892/1990, 2601/1998 και Ν. 3299/2004 (κωδικοί 046, 044, 045 του Εντύπου Ν) |
| 39 | Άρθρα 43 και 44 του ν. 4030/2011 | Φορολογικά κίνητρα αποκατάστασης κτιρίων στην περιοχή Γεράνι και Μεταξουργείο της Αθήνας (Αφαιρείται ποσό από τον Φόρο Εισοδήματος) |
| 40 | Άρθρο 10 ν.2579/1998 και άρθρο 5 ν.δ. 1146/1972 | Φορολογική μεταχείριση της υπεραξίας από τη μεταβίβαση Ι.Χ. αυτοκινήτων και δημόσιας χρήσης |
| 41 | Απόφαση Ε.2164/2020 | Η ωφέλεια που προκύπτει υπέρ επιχείρησης από τη διαγραφή υποχρεώσεων της στο πλαίσιο της προπτωχευτικής διαδικασίας εξυγίανσης |
| 42 | Ε.2121/2021 – Φορολογική μεταχείριση κερδών τεχνικής εταιρείας η οποία εμπίπτει στις διατάξεις του άρθρου 9 του ν. 4171/1961 | Αφορολόγητο αποθεματικό άρθρου 9 ν.4171/1961 |
3.6 Υπολογισμός Πληρωτέου Φόρου
| ΚΩΔ. ΕΝΤΥΠΟΥ Ν. | |
| Αποτέλεσμα προ φόρων (α) | |
| ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΔΙΑΦΟΡΕΣ – ΠΡΟΣΩΡΙΝΕΣ | 118 ή 119 |
| ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΔΙΑΦΟΡΕΣ – ΜΟΝΙΜΕΣ [ με βάση την «Κατάσταση Φορολογικής Αναμόρφωσης” ] | 455 |
| Μη εκπιπτόμενες προβλέψεις | |
| Πρόστιμα – Προσαυξήσεις | |
| Φόροι – Τέλη που δεν εκπίπτουν | |
| Λοιπές Δαπάνες που δεν αναγνωρίζονται | |
| Σύνολο Λογιστικών Διαφορών (β) | |
| Κέρδη μετά την φορολογική αναμόρφωση (α+β) | .040 |
| Φόρος Εισοδήματος Χρήσης ((α+β) Χ 22%) | .004 |
| (-) Φόρος που προκαταβλήθηκε (από την Δήλωση της Προηγούμενης Χρήσης) | .008 |
| (-) Φόρος που παρακρατήθηκε (με βάση τις σχετικές βεβαιώσεις) | .090 |
| (+) Προκαταβολή Φόρου (80% επί του Φ.Ε. μείον τις Παρακρατήσεις) | .051 |
| (+) Τέλη χαρτοσήμου από ενοίκια | .006 |
| (+) ΟΓΑ χαρτοσήμου από ενοίκια | .007 |
| (+) Τέλος επιτηδεύματος | 911 |
| Πληρωτέο ποσό Φόρων | 704 |