ΕΠΑΜΕΙΝΩΝΔΑΣ Γ. ΜΠΑΤΣΙΝΙΛΑΣ
Συντονιστής- Εισηγητής Μεταπτυχιακών Προγραμμάτων Σπουδών «Master» στο ΕΚΠΑ και I.Ε.Σ.Ο.Ε.Λ. με κατεύθυνση στην «Εφαρμοσμένη Λογιστική και Ελεγκτική»
ΑΝΤΩΝΙΟΣ Α. ΝΑΣΟΠΟΥΛΟΣ
Οικονομολόγος – Φοροτεχνικός
Εισηγητής Μεταπτυχιακών Προγραμμάτων Σπουδών «Master» στο ΕΚΠΑ και I.Ε.Σ.Ο.Ε.Λ. με κατεύθυνση στην «Εφαρμοσμένη Λογιστική και Ελεγκτική»
Εισαγωγή
Σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθρου 17 του Ν. 4308/2014 (ΕΛΠ), «οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις συντάσσονται με σαφήνεια, με βάση τις θεμελιώδεις παραδοχές του δουλευμένου (accrual accounting) και της συνέχισης της δραστηριότητας της οντότητας (going concern)».
Στη Λογιστική Οδηγία της ΕΛΤΕ 16.10.2015, ιδιαίτερα τονίζεται, ότι η αρχή του δουλευμένου εφαρμόζεται ανεξάρτητα από την κατηγορία τήρησης βιβλίων (απλογραφικά ή διπλογραφικά) ή την υποχρέωση σύνταξης ισολογισμού.
Επίσης, με σκοπό την ολοκλήρωση του προσωρινού ισοζυγίου τέλους χρήσης το οποίο είναι η βάση για να ακολουθήσουν οι εγγραφές συγκέντρωσης των αποτελεσματικών λογαριασμών για τη σύνταξη του οριστικού ισοζυγίου, απαραίτητη είναι η κατάρτιση αναλυτικού χρονοδιαγράμματος των εργασιών κλεισίματος της διαχειριστικής χρήσης.
Για τον λόγο αυτό και για τις πολυποίκιλες ενέργειες που απαιτούνται πρέπει να καταρτίζεται πίνακας χρονοδιαγράμματος των εργασιών ανάλογα με τις ανάγκες της επιχείρησης και αφού ληφθούν υπόψη οι σε ισχύ καταληκτικές από τον νόμο προθεσμίες (φυσική απογραφή, συμφωνίες υπολοίπων λογαριασμών ισολογισμού, χρονικές τακτοποιήσεις, επιμετρήσεις περιουσιακών στοιχείων, αποσβέσεις, κοστολογήσεις, προβλέψεις, απομειώσεις, διορθωτικές εγγραφές κ.λπ.).
Νομοθεσία – Νομολογία:
• Σ.ΛΟ.Τ. αριθ. πρωτ.: 823 ΕΞ 1.6.2016 Χρόνος καταχώρησης των διανεμόμενων από τα κέρδη αμοιβών διοικητικού συμβουλίου και βάση υπολογισμού του τακτικού αποθεματικού και του πρώτου μερίσματος στις ανώνυμες εταιρείες σε εταιρείες που εφαρμόζουν τα Ε.Λ.Π.
Αναφορικά με τον χρόνο καταχώρησης των διανεμόμενων κερδών από οντότητες που εφαρμόζουν τα Ε.Λ.Π., το Σ.ΛΟ.Τ. με την απόφαση 823 ΕΞ 01.06.2016 διευκρίνισε τα εξής:
α) Οι αμοιβές που δίνονται στα μέλη του Δ.Σ. από τα κέρδη, καθίστανται δουλευμένες όταν εγκρίνονται από τη συνέλευση των εταίρων η οποία συνέρχεται την επόμενη χρήση και καταχωρούνται στην κατάσταση αποτελεσμάτων, της χρήσης στην οποία εγκρίνονται ως έξοδο, δεδομένου ότι τα μέλη του διοικητικού συμβουλίου λαμβάνουν αυτές τις αμοιβές ως εργαζόμενοι.
β) Ωστόσο, πέραν των ανωτέρω γενικών αρχών με βάση την αρχή του δουλευμένου:
βα) Όταν τεκμαίρεται ότι κατά τη σύνταξη των χρηματοοικονομικών καταστάσεων είναι γνωστό (βάσει συμφωνίας ή πάγιας πρακτικής) το ποσό που πρόκειται να λάβουν τα πρόσωπα αυτά και εκκρεμεί η τυπική μόνο έγκριση της Συνέλευσης, η αναγνώριση του εξόδου γίνεται στη χρήση που αφορά (δηλαδή στη χρήση από τα κέρδη της οποίας γίνεται η διανομή) και όχι στη χρήση στην οποία λαμβάνεται τυπικά η απόφαση από τη Συνέλευση.
ββ) Όταν το ήδη σχηματισμένο τακτικό αποθεματικό σε μια χρήση δεν υπερβαίνει το ελάχιστο όριο που ορίζει ο νόμος και είναι μάλλον βέβαιο ότι η Συνέλευση θα προβεί στο σχηματισμό τακτικού αποθεματικού συγκεκριμένου ποσού, δεδομένου ότι αυτό είναι υποχρεωτικό εκ του νόμου, η οντότητα μπορεί να προβαίνει στον σχηματισμό και στη λογιστική απεικόνιση του τακτικού αποθεματικού με το εν λόγω ποσό στο τέλος της κλειόμενης χρήσης και όχι με την έγκρισή του από τη συνέλευση της επόμενης χρήσης.
• Δημιουργία εγγραφής προκαταβολής φόρου εισοδήματος
Στις 31.12.20Χ0, δεν γίνεται εγγραφή προκαταβολής φόρου εισοδήματος επομένης χρήσεως (20Χ1).
Η έννοια της προκαταβολής από λογιστική άποψη σημαίνει καταβολή χρημάτων έναντι μελλοντικού οικονομικού οφέλους, που στη συγκεκριμένη περίπτωση είναι η μη πληρωμή φόρου κατά το ποσό αυτό για το επόμενο έτος.
Αυτή η καταβολή χρημάτων λαμβάνει χώρα στο επόμενο έτος και συνεπώς βάσει της αρχής του δουλευμένου λογίζεται όταν προκύπτει- καταβάλλεται.
Εκτός αυτού η εμφάνιση της προκαταβολής στις 31.12.20Χ0 συνεπάγεται την αναγνώριση ως απαίτηση, λογαριασμού που επί της ουσίας είναι αμιγώς πληροφοριακού χαρακτήρα εντός του ισολογισμού, με αποτέλεσμα την ισόποση διόγκωση περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων έναντι του ιδίου μέρους (δηλαδή του Ελληνικού δημοσίου).
Η εγγραφή λοιπόν της προκαταβολής του φόρου εισοδήματος για τη χρήση 20Χ1 που υπολογίζεται και καταβάλλεται με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος του έτους 20Χ0, γίνεται με την καταβολή της εντός της χρήσεως 20Χ1 (βλέπε σχετική απόφαση Σ.ΛΟ.Τ. αρ. πρωτ. 1153 ΕΞ 01.06.2016).
• Άρθρο 58. Φορολογικός συντελεστής ν.4172/2013
1. α) Τα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα που αποκτούν τα νομικά πρόσωπα και οι νομικές οντότητες που τηρούν διπλογραφικά βιβλία, εξαιρουμένων των πιστωτικών ιδρυμάτων που εμπίπτουν στην περ. β’ της παρούσας παραγράφου, καθώς και οι υπόχρεοι των περ. β’, γ’, δ’, ε’, στ’ και ζ’ του άρθρου 45 που τηρούν απλογραφικά βιβλία, φορολογούνται με συντελεστή είκοσι τέσσερα τοις εκατό (24%) για τα εισοδήματα των φορολογικών ετών 2019 και 2020. Για τα εισοδήματα του φορολογικού έτους 2021 και εφεξής ο συντελεστής του προηγούμενου εδαφίου μειώνεται σε είκοσι δύο τοις εκατό (22%).
β) Τα πιστωτικά ιδρύματα της περ. 1 της παρ. 1 του άρθρου 3 του ν. 4261/2014, εφόσον έχουν ενταχθεί και για τα φορολογικά έτη που υπάγονται στις ειδικές διατάξεις του άρθρου 27Α, φορολογούνται με συντελεστή είκοσι εννέα τοις εκατό (29%).
• Άρθρο 64. Συντελεστές παρακράτησης φόρου ν. 4172/2013
1. Οι συντελεστές παρακράτησης φόρου είναι οι εξής:
α) για μερίσματα πέντε τοις εκατό (5%).
β) για τόκους δεκαπέντε τοις εκατό (15%),
γ) για δικαιώματα (royalties) και λοιπές πληρωμές είκοσι τοις εκατό (20%),
……………
• Άρθρο 158. Κράτηση αποθεματικού ν. 4548/2018
Κάθε έτος αφαιρείται το ένα εικοστό (1/20) τουλάχιστον των καθαρών κερδών για σχηματισμό τακτικού αποθεματικού. Η αφαίρεση για σχηματισμό αποθεματικού παύει να είναι υποχρεωτική, μόλις τούτο φθάσει το ένα τρίτο (1/3) τουλάχιστον του κεφαλαίου.
Το τακτικό αποθεματικό χρησιμοποιείται αποκλειστικά πριν από κάθε διανομή μερίσματος προς εξίσωση του τυχόν χρεωστικού υπολοίπου της κατάστασης αποτελεσμάτων.
• Άρθρο 159. Προϋποθέσεις και περιορισμός διανομής ποσών ν. 4548/2018
1.Με την επιφύλαξη των διατάξεων για τη μείωση του κεφαλαίου, δεν μπορεί να γίνει οποιαδήποτε διανομή στους μετόχους, εφόσον, κατά την ημερομηνία λήξης της τελευταίας χρήσης, το σύνολο των ιδίων κεφαλαίων της εταιρείας (καθαρή θέση), όπως προσδιορίζονται στο νόμο, είναι ή, ύστερα από τη διανομή αυτή, θα γίνει κατώτερο από το ποσό του κεφαλαίου, προσαυξημένου με: (α) τα αποθεματικά, των οποίων η διανομή απαγορεύεται από το νόμο ή το καταστατικό, (β) τα λοιπά πιστωτικά κονδύλια της καθαρής θέσης, τα οποία δεν επιτρέπεται να διανεμηθούν, και (γ) τα ποσά των πιστωτικών κονδυλίων της κατάστασης αποτελεσμάτων, που δεν αποτελούν πραγματοποιημένα κέρδη. Το ποσό του κεφαλαίου που προβλέπεται στο προηγούμενο εδάφιο μειώνεται κατά το ποσό του κεφαλαίου που έχει καλυφθεί αλλά δεν έχει καταβληθεί, όταν το τελευταίο δεν εμφανίζεται στο ενεργητικό του ισολογισμού.
2. Το ποσό που διανέμεται στους μετόχους δεν μπορεί να υπερβαίνει το ποσό των αποτελεσμάτων της τελευταίας χρήσης που έχει λήξει, προσαυξημένο με τα κέρδη, τα οποία προέρχονται από προηγούμενες χρήσεις και δεν έχουν διατεθεί, και τα αποθεματικά για τα οποία επιτρέπεται και αποφασίστηκε από τη γενική συνέλευση η διανομή τους, και μειωμένο: (α) κατά το ποσό των πιστωτικών κονδυλίων της κατάστασης αποτελεσμάτων, που δεν αποτελούν πραγματοποιημένα κέρδη, (β) κατά το ποσό των ζημιών προηγούμενων χρήσεων και (γ) κατά τα ποσά που επιβάλλεται να διατεθούν για το σχηματισμό αποθεματικών, σύμφωνα με το νόμο και το καταστατικό.
3. Η έννοια της διανομής των παραγράφων 1 και 2 περιλαμβάνει ιδίως την καταβολή μερισμάτων και τόκων από μετοχές.
• Άρθρο 160.Καθαρά κέρδη – Διανομή κερδών Ν.4548/2018
1. Τα καθαρά κέρδη της εταιρείας απεικονίζονται στην κατάσταση αποτελεσμάτων και είναι τα προκύπτοντα κατ’ εφαρμογή της ισχύουσας νομοθεσίας.
2. Τα καθαρά κέρδη, εφόσον και στο μέτρο που μπορούν να διατεθούν, σύμφωνα με το άρθρο 159, διατίθενται με απόφαση της γενικής συνέλευσης κατά την εξής σειρά:
α) Αφαιρούνται τα ποσά των πιστωτικών κονδυλίων της κατάστασης αποτελεσμάτων, που δεν αποτελούν πραγματοποιημένα κέρδη.
β) Αφαιρείται η κατά τον παρόντα νόμο και το καταστατικό κράτηση για σχηματισμό τακτικού αποθεματικού.
γ) Κρατείται το απαιτούμενο ποσό για την καταβολή του ελάχιστου μερίσματος, όπως τούτο ορίζεται στο άρθρο 161.
δ) Το υπόλοιπο των καθαρών κερδών, όπως και τα τυχόν λοιπά κέρδη, που μπορεί να προκύψουν και να διατεθούν, σύμφωνα με το άρθρο 159, διατίθεται κατά τους ορισμούς του καταστατικού και τις αποφάσεις της γενικής συνέλευσης.
3. Το προς διανομή ποσό καταβάλλεται στους μετόχους μέσα σε δύο (2) μήνες από την απόφαση της τακτικής γενικής συνέλευσης που ενέκρινε τις ετήσιες χρηματοοικονομικές καταστάσεις και αποφάσισε τη διανομή.
• Άρθρο 161. Ελάχιστο μέρισμα Ν.4548/2018
1. Το ελάχιστο μέρισμα υπολογίζεται επί των καθαρών κερδών, ύστερα από αφαίρεση της κράτησης για σχηματισμό τακτικού αποθεματικού και των λοιπών πιστωτικών κονδυλίων της κατάστασης αποτελεσμάτων, που δεν προέρχονται από πραγματοποιημένα κέρδη.
2. Το ελάχιστο μέρισμα ορίζεται σε ποσοστό τριάντα πέντε τοις εκατό (35%) των καθαρών κερδών μετά τις μειώσεις της παραγράφου 1 και καταβάλλεται σε μετρητά. Με απόφαση της γενικής συνέλευσης που λαμβάνεται με αυξημένη απαρτία και πλειοψηφία μπορεί να μειωθεί το ως άνω ποσοστό, όχι όμως κάτω του δέκα τοις εκατό (10%). Μη διανομή του ελάχιστου μερίσματος επιτρέπεται μόνο με απόφαση της γενικής συνέλευσης, που λαμβάνεται με την αυξημένη απαρτία των παραγράφων 3 και 4 του άρθρου 130 και πλειοψηφία ογδόντα τοις εκατό (80%) του εκπροσωπουμένου στη συνέλευση κεφαλαίου.
3. Με απόφαση της γενικής συνέλευσης που λαμβάνεται με αυξημένη απαρτία και πλειοψηφία είναι δυνατόν τα κέρδη που είναι διανεμητέα ως ελάχιστο μέρισμα να κεφαλαιοποιηθούν και να διανεμηθούν σε όλους τους μετόχους με μορφή μετοχών, υπολογιζόμενων στην ονομαστική τους αξία.
4. Με απόφαση της γενικής συνέλευσης, που λαμβάνεται με αυξημένη απαρτία και πλειοψηφία, είναι δυνατόν τα κέρδη, που είναι διανεμητέα ως ελάχιστο μέρισμα, να χορηγηθούν με μορφή τίτλων ημεδαπών ή αλλοδαπών εταιρειών, εισηγμένων σε ρυθμιζόμενη αγορά, ή ιδίων τίτλων τους οποίους έχει στην κυριότητά της η εταιρεία, εφόσον είναι και αυτοί εισηγμένοι, με την επιφύλαξη της τήρησης της αρχής της ίσης μεταχείρισης των μετόχων και με την προϋπόθεση ότι οι ως άνω τίτλοι θα αποτελέσουν αντικείμενο αποτίμησης, σύμφωνα με τα άρθρα 17 και 18. Διανομή άλλων περιουσιακών στοιχείων αντί μετρητών είναι επιτρεπτή με τις παραπάνω προϋποθέσεις μόνο ύστερα από ομόφωνη απόφαση όλων των μετόχων. Η παρούσα παράγραφος εφαρμόζεται στις εταιρείες που υπόκεινται σε υποχρεωτικό ή σε προαιρετικό έλεγχο από ορκωτό ελεγκτή λογιστή ή ελεγκτική εταιρεία.
5. Οι παράγραφοι 3 και 4 εφαρμόζονται αναλόγως και στη διανομή των περαιτέρω κερδών. Στην περίπτωση αυτή η γενική συνέλευση αποφασίζει επί όλων των σχετικών θεμάτων με απλή απαρτία και πλειοψηφία.
• Άρθρο 162. Προσωρινό μέρισμα και μεταγενέστερη διανομή κερδών και προαιρετικών αποθεματικών Ν.4548/2018
1. Με απόφαση του διοικητικού συμβουλίου, η οποία λαμβάνεται εντός της χρήσης, είναι δυνατή η διανομή προσωρινών μερισμάτων με τις εξής προϋποθέσεις:
α) καταρτίζονται οικονομικές καταστάσεις από τις οποίες προκύπτει ότι υφίστανται τα προς τούτο αναγκαία ποσά,
β) οι παραπάνω οικονομικές καταστάσεις υποβάλλονται στις διατυπώσεις δημοσιότητας δύο (2) μήνες πριν από τη διανομή.
2. Το ποσό που θα διανεμηθεί δεν μπορεί να υπερβαίνει το ποσό των κερδών που προκύπτει με βάση την παράγραφο 2 του άρθρου 159.
3. Διανομή κερδών και προαιρετικών αποθεματικών μέσα στην τρέχουσα εταιρική χρήση είναι δυνατή και με απόφαση γενικής συνέλευσης ή του διοικητικού συμβουλίου, υποκείμενη σε δημοσιότητα.
• Άρθρο 163. Επιστροφή παράνομα εισπραχθέντων ποσών Ν.4548/2018
Κάθε ποσό που διανέμεται στους μετόχους κατά παράβαση των άρθρων 158 έως και 162 επιστρέφεται από αυτούς που το εισέπραξαν, αν η εταιρεία αποδείξει ότι οι μέτοχοι γνώριζαν ή, λαμβανομένων υπόψη των περιστάσεων, όφειλαν να γνωρίζουν ότι οι διανομές που έγιναν σ’ αυτούς δεν ήταν σύννομες.
• Άρθρο 3. Λογιστικό σύστημα και βασικά λογιστικά αρχεία Ν.4308/2014
……….
8. Το σχέδιο των λογαριασμών του Παραρτήματος Γ’ χρησιμοποιείται ως μέρος του λογιστικού συστήματος της οντότητας, σε ό,τι αφορά στην ονοματολογία, στο βαθμό ανάλυσης και συγκέντρωσης των λογαριασμών, καθώς και στο περιεχόμενό τους, όπως αυτό καθορίζεται σε συνδυασμό με τους ορισμούς του Παραρτήματος Α’ και τα υποδείγματα των χρηματοοικονομικών καταστάσεων του Παραρτήματος Β’. Η περαιτέρω ανάπτυξη του σχεδίου λογαριασμών για την κάλυψη των πληροφοριακών αναγκών της οντότητας και την ευχερή εφαρμογή του παρόντος νόμου είναι ευθύνη της διοίκησης της οντότητας, λαμβάνοντας ιδιαίτερα υπόψη την ανάγκη κάλυψης των απαιτήσεων της παρ. 10 του άρθρου 5. Ιδιαίτερα, οι τίτλοι των λογαριασμών δύναται να προσαρμόζονται, σύμφωνα με τις καθιερωμένες ονοματολογίες ευρύτερων κλάδων δραστηριότητας, λαμβάνοντας υπόψη και την παρ. 12 του άρθρου 16.
9. Εναλλακτικά του σχεδίου λογαριασμών του πρώτου εδαφίου της παραγράφου 8 του παρόντος άρθρου, κάθε οντότητα που υπόκειται σε αυτόν το νόμο έχει τη δυνατότητα να εφαρμόζει το σχέδιο λογαριασμών, όπως ισχύει κατά την 31η Δεκεμβρίου 2014.
10. Όταν η οντότητα συντάσσει ισολογισμό, χρησιμοποιεί ένα κατάλληλο διπλογραφικό σύστημα για την παρακολούθηση των στοιχείων των παραγράφων 1 και 2 του παρόντος άρθρου και τηρεί:
α) Αρχείο στο οποίο καταχωρείται αναλυτικά κάθε συναλλαγή και γεγονός (ημερολόγιο).
β) Αρχείο με τις μεταβολές κάθε τηρούμενου λογαριασμού (αναλυτικό καθολικό).
γ) Σύστημα συγκέντρωσης του αθροίσματος των αυξήσεων και μειώσεων (χρεώσεων και πιστώσεων), καθώς και το υπόλοιπο κάθε τηρούμενου λογαριασμού (ισοζύγιο).
………
Πρακτική Εφαρμογή
Η οντότητα «Χ», για τη χρήση που λήγει στις 31.12.20Χ0, συνέταξε τις χρηματοοικονομικές της καταστάσεις με βάση τις λογιστικές διαδικασίες που προβλέπονται από τον Ν. 4308/2014 (ΕΛΠ). Το προσωρινό ισοζύγιο της 31.12.20Χ0 περιελάμβανε τα ακόλουθα υπόλοιπα πρωτοβάθμιων λογαριασμών που προβλέπονται από το παράρτημα Γ’ του νόμου:
|
(6) ΕΞΟΔΑ ΚΑΙ ΖΗΜΙΕΣ |
|
|
60. Παροχές σε εργαζομένους |
50.000 |
|
61. Ζημίες επιμέτρησης περιουσιακών στοιχείων |
10.000 |
|
62. Χρεωστικές συναλλαγματικές διαφορές |
2.000 |
|
63. Ζημίες από διάθεση-απόσυρση μη κυκλοφορούντων |
|
|
περιουσιακών στοιχείων |
1.000 |
|
64. Διάφορα λειτουργικά έξοδα |
32.000 |
|
65. Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα |
4.000 |
|
66. Αποσβέσεις |
8.000 |
|
67. Ασυνήθη έξοδα, ζημίες και πρόστιμα |
7.000 |
|
68. Προβλέψεις (εκτός από προβλέψεις για το προσωπικό) |
6.000
|
|
|
|
|
Σύνολο εξόδων και ζημιών προ φόρου εισοδήματος |
120.000 |
(7) ΕΣΟΔΑ ΚΑΙ ΚΕΡΔΗ
70. Πωλήσεις αγαθών και υπηρεσιών (εμπεριέχεται το κόστος πωλήσεων) 159.000
|
71. Λοιπά συνήθη έσοδα |
20.000 |
|
|
72. Πιστωτικοί τόκοι και συναφή έσοδα |
8.000 |
|
|
73. Πιστωτικές συναλλαγματικές διαφορές |
5.000 |
|
|
74. Έσοδα συμμετοχών |
3.000 |
|
|
75. Κέρδη από διάθεση μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων |
2.000 |
|
|
76. Κέρδη από αναστροφή προβλέψεων και απομειώσεων |
7.000 |
|
|
79. Ασυνήθη έσοδα και κέρδη |
6.000 |
|
|
|
|
|
|
Σύνολο εσόδων και κερδών |
210.000 |
|
(8) ΙΔΙΟΠΑΡΑΓΩΓΗ
80. Έξοδα σε ιδιοπαραγωγή 10.000
|
ΥΠΟΛΟΙΠΑ ΛΟΙΠΩΝ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ |
|
1. Προκαταβολή φόρου εισοδήματος χρήσης 20Χ0 (Λ/54.01.03 αντίθετος) 11.000 |
|
2. Χαρτόσημο και ΟΓΑ εισοδημάτων από οικοδομές χρήσεως 20Χ0 (Λ/54.04) 360 |
|
3. Παρακρατημένος φόρος εισοδήματος από τόκους καταθέσεων (Λ/54.01.02 αντίθετος) 500 |
|
4. Ενοίκια έσοδα κτηρίων (Λ/71.04.00) 10.000 |
|
5. Μετοχικό κεφάλαιο (Λ/40) 300.000 |
|
6. Τακτικό αποθεματικό (Λ/46 υπόλοιπο προηγούμενης χρήσης) 40.000 |
|
7. Ζημία προηγούμενης χρήσεως (Λ/49.01 φορολογικά αναγνωρισμένη) 3.000 |
Ζητούνται για την κλειόμενη χρήση 20Χ0:
α) Να γίνουν οι υπολογισμοί του τρέχοντος φόρου (εξόδου) περιόδου (Λ/69.01), της οφειλόμενης προκαταβολής φόρου (Λ. 54.01.03 αντίθετος) και του φόρου εισοδήματος ετήσιας δήλωσης (Λ.54.01.01) και
β) να απεικονισθούν οι εγγραφές κλεισίματος της λογιστικής της χρήσης 20Χ0 που απαιτούνται για τη σύνταξη του οριστικού ισοζυγίου, λαμβανόμενων υπόψη των ακόλουθων δεδομένων:
1. Τα λογιστικά κέρδη προ φορολογίας της χρήσεως 20Χ0 δεν ισούνται με τα αντίστοιχα φορολογητέα κέρδη (βλ. πιο κάτω 4).
2. Ο συντελεστής φόρου εισοδήματος για τη χρήση 20Χ0 είναι 22%. Σημειώνεται ότι ο συντελεστής αυτός ισχύει από τη διαχειριστική χρήση 2021(άρθ. 58 παρ. 1 του ν. 4172/2012-ΦΚΕ).
3. Ο συντελεστής προκαταβολής φόρου εισοδήματος για τη χρήση 20Χ1 είναι 100%.
4. Οι δηλωθείσες λογιστικές διαφορές της χρήσεως 20Χ0 ανέρχονται στο ποσό των €7.000.
Σχετικά με τη διάθεση των κερδών χρήσεως 20Χ0, το Δ.Σ. της πιο πάνω οντότητας «Χ» πρότεινε τα ακόλουθα, τα οποία και ενέκρινε η Τακτική Γενική Συνέλευση των Μετόχων που έλαβε χώρα στις 30.06.20Χ1:
• Το σχηματισμό του κατά νόμο τακτικού αποθεματικού,
• τη διανομή του κατά νόμο υποχρεωτικού μερίσματος και
• το τυχόν υπόλοιπο κερδών να παραμείνει «εις νέον».
Πρόσθετες πληροφορίες
1. Από το υποχρεωτικό μέρισμα ποσό €10.000 θα καταβληθεί στους μετόχους σε μετοχές.
Προς τούτο είναι εξασφαλισμένη η έγκριση της Γενικής Συνέλευσης των μετόχων με την προβλεπόμενη απαρτία και πλειοψηφία και ο υπολογισμός του ελάχιστου μερίσματος έγινε με βάση τις ισχύουσες διατάξεις των άρθρων 158 έως 163 του Ν. 4548/2018.
2. Τα δεκαδικά των ποσών που ζητούνται θα στρογγυλεύονται προς τα πάνω ή κάτω της ακεραίας μονάδας.
3. Ο συντελεστής φόρου μερισμάτων είναι 5%.
Ζητούνται για την επόμενη χρήση 20Χ1:
α) Να γίνουν οι υπολογισμοί του τακτικού αποθεματικού (Λ/46), του υποχρεωτικού μερίσματος (Λ/53.05) και του υπολοίπου των κερδών εις νέο (Λ/49.00) και
β) να απεικονισθούν οι εγγραφές που προκύπτουν στη νέα χρήση 20Χ1 από τη διάθεση των κερδών χρήσης 20Χ0, μετά την έγκριση της Γ.Σ. των μετόχων που έλαβε χώρα στις 30.06.20Χ1 και μέχρι την καταβολή στους μετόχους των μερισμάτων στις 31.08.20Χ1.
|
Επίλυση |
|
α) Υπολογισμοί για να γίνουν οι εγγραφές χρήσεως 20Χ0 |
|
1. Τρέχων φόρος (έξοδο) περιόδου (Λ. 69.01) |
|
Καθαρά κέρδη χρήσης (προ φόρων)* 100.000 |
|
Συν: Δηλωθείσες Λογιστικές Διαφορές 7.000 |
|
Μείον: Ζημία προηγούμενης χρήσης 3.000 |
|
Αναμορφωμένα Κέρδη 104.000 |
|
Επί: Συντελεστής φόρου εισοδήματος 22% |
|
Τρέχων φόρος (έξοδο) εισοδήματος χρήσης 22.880 |
|
* [Έσοδα €210.000 + Έξοδα σε Ιδιοπαραγωγή €10.000 – Έξοδα €120.000] |
β) Ημερολογιακές εγγραφές
χρήσεως 20Χ0
………………………………………………………………
31.12.20Χ0 ……………………………
82 Αποτέλεσμα (κέρδη ή ζημίες)
περιόδου
82.01 Συγκέντρωση αποτελεσματικών λογαριασμών 120.000
60
Παροχές σε εργαζομένους 50.000
61
Ζημίες επιμέτρησης περιουσιακών στοιχείων 10.000
62
Χρεωστικές συναλλαγματικές διαφορές 2.000
63
Ζημίες από διάθεση-απόσυρση μη κυκλοφορούντων στοιχείων
1.000
64
Διάφορα λειτουργικά έξοδα 32.000
65
Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα 4.000
66
Αποσβέσεις 8.000
67
Ασυνήθη έξοδα, ζημίες και πρόστιμα 7.000
68
Προβλέψεις (εκτός από προβλέψεις για το προσωπικό) 6.000
Μεταφορά εξόδων και ζημιών
στον λογαριασμό 82.01
………………………………………………………………
31.12.20Χ0 ………………………………
70 Πωλήσεις αγαθών και υπηρεσιών 159.000
71 Λοιπά συνήθη έσοδα
20.000
72 Πιστωτικοί τόκοι και συναφή έσοδα
8.000
73 Πιστωτικές συναλλαγματικές διαφορές
5.000
74 Έσοδα συμμετοχών 3.000
75 Κέρδη από διάθεση μη κυκλοφορούντων
περιουσιακών στοιχείων 2.000
76 Κέρδη από αναστροφή προβλέψεων και απομειώσεων 7.000
79 Ασυνήθη έσοδα και κέρδη 6.000
82 Αποτέλεσμα (κέρδη ή
ζημίες) περιόδου
82.01
Συγκέντρωση αποτελεσματικών λογαριασμών 210.000
Μεταφορά εσόδων και κερδών
στον λογαριασμό 82.01
………………………………………………………………
31.12.20Χ0 …………………………………
80 Έξοδα σε
ιδιοπαραγωγή 10.000
82 Αποτέλεσμα
(κέρδη ή ζημίες) περιόδου
82.01 Συγκέντρωση αποτελεσματικών
λογαριασμών 10.000
Μεταφορά
εξόδων σε ιδιοπαραγωγή στον λογαριασμό
82.01
……………………………………………………………
31.12.20Χ0 ……………………………………
69 Φόρος εισοδήματος
69.01 Τρέχων φόρος (έξοδο) περιόδου
22.880
54 Υποχρεώσεις από φόρους και τέλη
54.01 Φόρος εισοδήματος
πληρωτέος
54.01.01Φόρος εισοδήματος
ετήσιας δήλωσης
22.880
Λογισμός τρέχοντος φόρου
εισοδήματος
………………………………………………………………
31.12.20Χ0 …………………………………
82 Αποτέλεσμα (κέρδη ή ζημίες) περιόδου
82.01 Συγκέντρωση
αποτελεσματικών λογαριασμών 22.880
69 Φόρος
εισοδήματος
69.01 Τρέχων φόρος (έξοδο) περιόδου 22.880
Μεταφορά
τρέχοντος φόρου εισοδήματος στον
λογαριασμό 82.01
………………………………………………………………
31.12.20Χ0 …………………………………
82 Αποτέλεσμα (κέρδη ή ζημίες) περιόδου
82.01 Συγκέντρωση
αποτελεσματικών λογαριασμών 77.120
82.02 Καθαρό κέρδος περιόδου (μετά από
φόρου) 77.120
Μεταφορά πιστωτικού υπολοίπου του
λογαριασμού 82.01 στον λογαριασμό 82.02
………………………………………………………………
31.12.20Χ0 …………………………………
82 Αποτέλεσμα (κέρδη ή ζημίες) περιόδου
82.02 Καθαρό κέρδος
περιόδου (μετά από φόρους) 77.120
49
Αποτελέσματα εις νέο
49.00 Κέρδη χρήσης εις νέο 77.120
Μεταφορά πιστωτικού υπολοίπου του λογαριασμού 82.02
στον λογαριασμό 49
………………………………………………………………
31.12.20Χ0 …………………………………
49 Αποτελέσματα εις νέο
49.00 Κέρδη χρήσης
εις νέο 3.000
49.01 Ζημία προηγούμενης χρήσης 3.000
Συμψηφισμός λογιστικής ζημίας
προηγούμενης χρήσης με τον λογαριασμό
κερδών χρήσεως εις νέο
|
γ) Υπολογισμοί για να γίνουν οι εγγραφές χρήσης 20Χ1 |
|
|
|
1. Υπολογισμός οφειλόμενης προκαταβολής φόρου εισοδήματος (Λ. 54.01.03 αντίθετος) |
|
Τρέχων φόρος (έξοδο) εισοδήματος χρήσης 22.880 |
|
Επί: Συντελεστή προκαταβολής φόρου εισοδήματος 100% |
|
Σύνολο 22.880 |
|
Μείον: Παρακρατημένος φόρος εισοδήματος από τόκους καταθέσεων 500 |
|
Οφειλόμενη προκαταβολή φόρου εισοδήματος 22.380 |
|
2. Φόρος εισοδήματος ετήσιας δήλωσης (Λ. 54.01.01) |
|
|
|
Τρέχων φόρος (έξοδο) εισοδήματος χρήσης (ως άνω 1) 22.880 |
|
Πλέον: |
|
Προκαταβολή φόρου εισοδήματος επόμενης χρήσης (ως άνω 2) 22.380 |
|
Τέλη χαρτοσήμου ακινήτων (€10.000 χ 3%) 300 |
|
Εισφορά υπέρ ΟΓΑ (€300 χ 20%) 60 22.740 |
|
Αρχικός Φόρος 45.620 |
|
Μείον: |
|
Προκαταβολή φόρου προηγούμενου έτους 11.000 |
|
Παρακρατηθείς φόρος τόκων καταθέσεων 500 11.500 |
|
Φόρος εισοδήματος ετήσιας δήλωσης (Λ. 54.01.01) 34.120 |
|
|
|
3. Υπολογισμός Τακτικού αποθεματικού (Λ.46) |
|
Επιλύεται η εξίσωση υπολογισμού του τακτικού αποθεματικού: |
|
ΤΑ= (ΚΚ -Ζ) χ 5% = (77.120 – 3.000) χ 5% = 3.706 |
|
4. Υπολογισμός υποχρεωτικού μερίσματος (Λ/53.05 και 48) |
|
Βάσει των άρθρων 158 έως 163 του Ν. 4548/ΦΕΚ Α΄ 104/13.06.2018: |
|
Υποχρεωτικό μέρισμα = (ΚΚ – Ζ – ΤΑ) χ 35% = (77.120 – 3.000 – 3.706) χ 35% = 24.645 |
|
Η διανομή γίνεται: |
|
-Σε μετρητά (Λ. 53.05) 14.645 |
|
-Σε μετοχές (Λ. 48) 10.000 |
|
|
|
5. Υπολογισμός υπολοίπου κερδών εις νέο (Λ/49) |
|
Κέρδη εις νέο = ΚΚ – Ζ – ΤΑ – ΥΜ = 77.120 -3.000 – 3.706 – 24.645 = 45.769 |
δ) Ημερολογιακές εγγραφές που πρέπει
να γίνουν μετά την έγκριση των οικονομικών καταστάσεων από τη Γ.Σ. των μετόχων
της 30.06.20Χ1
……………………………………………………………… 30.06.20Χ1
…………………………………
54 Υποχρεώσεις από φόρους
και τέλη
54.01 Φόρος εισοδήματος πληρωτέος
54.01.03 Προκαταβολή φόρου εισοδήματος έτους 20Χ1(αντίθετος) 22.380
54.04 Τέλη χαρτοσήμου
360
54 Υποχρεώσεις από φόρους και τέλη
54.01 Φόρος εισοδήματος
πληρωτέος
54.01.03 Προκαταβολή φόρου
εισοδήματος έτους 20Χ0 (αντίθετος) 11.000
54.01.02 Παρακρατημένος φόρος
εισοδήματος (αντίθετος)
500
54.01.01 Φόρος εισοδήματος
ετήσιας δήλωσης
11.240
Εγγραφή ετήσιας δήλωσης
φόρου εισοδήματος
………………………………………………………………
30.06.20Χ1 …………………………………
49 Αποτελέσματα εις νέο
49.00 Κέρδη χρήσης εις νέο
28.351
46 Τακτικό αποθεματικό
3.706
53 Λοιπές υποχρεώσεις
53.05 Μερίσματα πληρωτέα (14.645
– 14.645 χ 5%) 13.913
48 Λοιπά αποθεματικά για αύξηση κεφαλαίου (10.000 – 10.000 χ 5%) 9.500
54 Υποχρεώσεις από φόρους και τέλη
54.03 Παρακρατούμενοι φόροι
εισοδήματος τρίτων
54.03.03 Παρακρατούμενος φόρος
διανεμόμενων μερισμάτων 1.232
Διάθεση και διανομή κερδών
χρήσης 20Χ0 και παρακράτηση φόρου διανεμόμενων μερισμάτων, μετά την έγκριση των
χρηματοοικονομικών καταστάσεων από τη Γ. Σ. των μετόχων στις 30.06.20Χ1
………………………………………………………………
31.07.20Χ1 ………………………………
54 Υποχρεώσεις από φόρους
και τέλη
54.01 Φόρος εισοδήματος πληρωτέος
54.01.01 Φόρος εισοδήματος ετήσιας δήλωσης 34.120
38 Ταμειακά διαθέσιμα και ισοδύναμα
38.02 Καταθέσεις όψεως
34.120
Εξόφληση ετήσιας δήλωσης
φόρου εισοδήματος
………………………………………………………………
31.08.20Χ1 …………………………………
54 Υποχρεώσεις από φόρους
και τέλη
54.03 Παρακρατούμενοι φόροι
εισοδήματος τρίτων
54.03.03 Παρακρατούμενος φόρος διανεμόμενων
μερισμάτων 1.232
38 Ταμειακά διαθέσιμα και ισοδύναμα
38.02 Καταθέσεις όψεως
1.232
Εξόφληση παρακρατούμενου
φόρου μερισμάτων
………………………………………………………………
31.08.20Χ1 …………………………………
53 Λοιπές υποχρεώσεις
53.05 Μερίσματα πληρωτέα 14.645
38 Ταμειακά διαθέσιμα και ισοδύναμα
38.02 Καταθέσεις όψεως 14.645
Εξόφληση μερισμάτων
πληρωτέων
Αποποίηση ευθύνης:
Το περιεχόμενο της στήλης, είναι καθαρά ενημερωτικό και πληροφοριακό και δεν αποτελεί σε καμία περίπτωση επιχειρηματική συμβουλή, ούτε υποκίνηση για συμμετοχή σε οποιαδήποτε ενέργεια.
Οι αρθρογράφοι δεν ευθύνονται για τυχόν λοιπές αποφάσεις που θα ληφθούν με βάση τις πληροφορίες αυτές.