Ταμειακές ροές επιχείρησης παροχής υπηρεσιών. 1
Γεωργίου Στ. Αληφαντή. 2
Απόσπασμα από το νέο βιβλίο «Χρηματοοικονομική Λογιστική – Πρακτικές Εφαρμογές» Γ. Αληφαντή, έκδοση πρώτη, διπλογραφία 2024, σελ. 308.
Η ανώνυμη εταιρεία «Γ» παροχής τηλεπικοινωνιακών υπηρεσιών ιδρύθηκε την 1.1.2020 με μετοχικό κεφάλαιο ευρώ 500.000.000 το οποίο οι μέτοχοι κατέθεσαν την 2.1.2020 σε ειδικό τραπεζικό λογαριασμό καταθέσεων ο οποίος είχε ανοίξει στην τράπεζα στο όνομα της άνω ανώνυμης εταιρείας «Γ» (ως οι αποδείξεις εισπράξεως της Τράπεζας Νο………………).
Την 3.1.2020 η άνω ανώνυμη εταιρεία αγόρασε μετρητοίς αντί ευρώ 99.000.000 τα κεντρικά γραφεία της, στα οποία θα στεγασθούν όλες οι υπηρεσίες της (διοικητικές και τεχνικές). Πολιτικός μηχανικός διαχώρισε την αξία των άνω γραφείων σε αξία γηπέδου ευρώ 4.000.000 και σε αξία κτιρίου ευρώ 95.000.000.Το κτίριο λειτούργησε την 2.1.2020.
Την 5.1.2020 η άνω ανώνυμη εταιρεία ιδιοκατασκεύασε μετρητοίς ένα μηχάνημα αντί ευρώ 11.000.000 ως το τιμολόγιο…..του προμηθευτή Μ και διάφορα άλλα κόστη παραγωγής του μηχανήματος .
Την 5.1.2020 η άνω ανώνυμη εταιρεία αγόρασε μετρητοίς ένα μεταφορικό μέσο αντί ευρώ 10.000.000 ως το τιμολόγιο Νο…………από τον προμηθευτή Χ.
Επίσης, την 5.1.2020, η άνω ανώνυμη εταιρεία αγόρασε μετρητοίς έπιπλα ευρώ 20.000.000 (πλέον Φ.Π.Α. ευρώ 3.600.000) ως το τιμολόγιο Νο…………………….του προμηθευτή Ψ ενώ για τη μεταφορά τους στους χώρους της επιχείρησης καταβλήθηκαν μετρητοίς μεταφορικά έξοδα ευρώ 500.000 (πλέον Φ.Π.Α. ευρώ 90.000) ως φορτωτική Νο……………του μεταφορέα Κ.
Τέλος, την 5.1.2020 η άνω ανώνυμη εταιρεία κατέβαλε στο Ελληνικό Δημόσιο το ποσό ευρώ 300.000.000 για αγορά του δικαιώματος «κινητής τηλεφωνίας» για είκοσι έτη ώς Γραμμάτιο Εισπράξεως του Ελληνικού Δημοσίου Νο……………….
Την 31.12.2020 η άνω ανώνυμη εταιρεία προέβει στις εξής ενέργειες:
α) Εισέπραξε την αποζημίωση ευρώ 8.500.000 από την ασφαλιστική εταιρεία λόγω ολοσχερούς καταστροφής του άνω μεταφορικού μέσου την 30.11.2020. .
β) Λόγισε αποσβέσεις χρήσεως 2020. Βάσει του άρθρου 24, του Ν. 4172/2013 οι συντελεστές αποσβέσεων είναι , εκτός των άλλων και οι εξής: Μηχάνημα 10%, Έπιπλα 10%, Κτίρια 4% και Άυλα 10%.
γ) Την 5.1.2020 η άνω επιχείρηση συνέταξε οικονομική μελέτη με επιτόκιο προεξόφλησης 5% (2.520.000 : 1,05 = 2.400.000) βάσει της οποίας από την εκμετάλλευση του άνω μηχανήματος κατά τα πέντε έτη λειτουργίας του (ή ωφέλιμης διάρκειας ζωής) βάσει της οποίας σχημάτισε πρόβλεψη υποτίμησης της αξίας κτήσεως του μηχανήματος ευρώ 500.000.
Το οριστικό ισοζύγιο κίνησης 1.1.2020 -31.12.2020 των λογαριασμών του Γενικού Καθολικού ης άνω ανώνυμης εταιρείας το οποίο συμφωνεί με το γενικό ημερολόγιο είναι το εξής
Οριστικό Ισοζύγιο λογαριασμών Γενικού Καθολικού 1.1.2020 – 31.12.2020 |
||||
|
Λογαριασμοί |
Ποσά | Υπόλοιπα | ||
Χρεώσεως |
Πιστώσεως |
Χρεωστικά |
Πιστωτικά | |
| 10 Γήπεδα | 4.000.000 | – | 4.000.000 | |
| 12 Κτίρια | 95.000.000 | 3.620.000 | 91.380.000 | |
| 13 Μηχανήματα | 11.000.000 | 1.550.000 | 9.450.000 | |
| 14 Μεταφορικά μέσα | 12.900.000 | 12.900.000 | – | |
| 15 Έπιπλα | 20.500.000 | 2.050.000 | 18.450.000 | |
| 18 Άυλα | 300.000.000 | 30.000.000 | 270.000.000 | |
| 30 Πελάτες | 1.000.000.000 | 799.000.000 | 201.000.000 | |
| 34 Χρεόγραφα | 100.000.000 | 100.000.000 | ||
| 38 Χρηματικά διαθέσιμα | 1.308.500.000 | 1.251.000.000 | 57.500.000 | |
| 40 Μετοχικό Κεφάλαιο | 500.000.000 | 500.000.000 | ||
| 46 Αποθεματικά | – | |||
| 49 Κέρδος χρήσεως εις νέον | 143.378.000 | 143.378.000 | ||
| 50 Προμηθευτές | 100.000.000 | 130.000.000 | 30.000.000 | |
| 53 Λοιπές υποχρεώσεις | 200.000.000 | 200.000.000 | – | |
| 54 Υποχρεώσεις από φόρους – τέλη | 170.000.000 | 238.402.000 | 68.402.000 | |
| 55 Ασφαλιστικοί Οργανισμοί | 50.000.000 | 60.000.000 | 10.000.000 | |
| 60 Παροχές στο προσωπικό | 280.000.000 | 280.000.000 | ||
| 61 Ζημίες επιμέτρησης περιουσιακών στοιχείων | 500.000 | 500.000 | ||
| 64 Διάφορα έξοδα | 320.500.000 | 320.500.000 | ||
| 66 Αποσβέσεις | 38.920.000 | 38.920.000 | ||
| 70 Πωλήσεις αγαθών και υπηρεσιών | 830.000.000 | 830.000.000 | ||
| 74 Έσοδα συμμετοχών | 1.000.000 | 1.000.000 | ||
| 75 Κέρδη από διάθεση μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων | 700.000 | 700.000 | ||
| 82 Αποτέλεσμα χρήσεως | 192.280.000 | 192.280.000 | ||
| 83 Αποτέλεσμα εκμεταλλεύσεως | 831.000.000 | 831.000.000 | ||
Σύνολα Γενικού Καθολικού |
5.866.800.000 | 5.866.800.000 | 751.780.000 | 751.780.000 |
Σύνολα Γενικού Ημερολογίου |
5.866.800.000 | 5.866.800.000 | ||
Διαφορά |
0 | 0 | ||
Ο ισολογισμός 31.12.2020, ο λογαριασμός «Αποτελέσματα Χρήσεως 1.1.2020 – 31.12.2020» , η «Κατάστασης Μεταβολών της Καθαρής Θέσης» και ο «Πίνακας προσδιορισμού του Λειτουργικού Κόστους» της άνω ανώνυμης εταιρείας βάσει των υποδειγμάτων των Ελληνικών Λογιστικών Προτύπων είναι τα εξής ( Γ. Αληφαντή «Χρηματοοικονομική Λογιστική Βάσει Ε.Λ.Π.» Τόμος Α έκδοση Διπλογραφία 5η, 2019 , σελ. 503, κ.ε.) :
| «Γ» Α.Ε. | |||||
| Ισολογισμός 31.12.2020 | |||||
| Ενεργητικό | Παθητικό | ||||
| Μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία | |||||
| Αξία κτήσεως | Αποσβέσεις | Αν/στη αξία | |||
| Ενσώματα πάγια | Καθαρή θέση | ||||
| Καταβλημένα κεφάλαια : | |||||
| Ακίνητα 10 + 11 | 99.000.000 | 3.620.000 | 95.380.000 | – Κεφάλαιο | 500.000.000 |
| Μηχανολογικός εξοπλισμός 13 | 11.000.000 | 1.550.000 | 9.450.000 | ||
| Λοιπός εξοπλισμός 14 | 20.500.000 | 2.050.000 | 18.450..000 | -Αποτελέσματα εις νέον | 143.378.000 |
| Άυλα πάγια | Σύνολο καθαρής θέσης | 643.378.000 | |||
| Λοιπά άυλα 18 | 300.000.000 | 30..000.000 | 270.000.000 | ||
| Σύνολο μη κυκλοφορούντων | 393.280.000 | ||||
| Χρηματοοικονομικά στοιχεία και προκαταβολές | |||||
| Κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία | Υποχρεώσεις | ||||
| Εμπορικές απαιτήσεις 30 | 201.000.000 | Εμπορικές υποχρεώσεις 50 | 30.000.000 | ||
| Λοιπά χρηματοοικονομικά στοιχεία 34 | 100.000.000 | Λοιποί φόροι – τέλη | 68.402.000 | ||
| Χρηματικά διαθέσιμα και ισοδύναμα 38 | 57.500.000 | Οργανισμοί κοινωνικής ασφάλισης |
10.000.000 |
||
| Σύνολο κυκλοφορούντος ενεργητικού | 358.500.000 | Σύνολο υποχρεώσεων | 108.402.000 | ||
| Σύνολο ενεργητικού | 751.780.000 | Σύνολο παθητικού | 751.780.000 | ||
Τα κατωτέρω οργανικά έξοδα ευρώ 639.420.000 κατανέμονται στο λειτουργικό κόστος με τους συντελεστές: 40% στο κόστος πωληθέντων, 30% στο κόστος διοίκησης και 30% στο κόστος διάθεσης ο πίνακας «Εξωλογιστικού Προσδιορισμού του Λειτουργικού Κόστους είναι ο εξής:
| ΠΙΝΑΚΑΣ ΕΞΩΛΟΓΙΣΤΙΚΟΥ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΥ ΤΟΥ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΚΟΥ ΚΟΣΤΟΥΣ | |||||
| Αποθέματα και Οργανικά Εξοδα | Σύνολο εξόδου | Λειτουργικό Κόστος | |||
| Πωλήσεων | Διοίκησης | Διάθεσης | |||
| 60 Παροχές στο προσωπικό | 280.000.000 | 112.000.000 | 84.000.000 | 84.000.000 | |
| 64 Διάφορα έξοδα | 320.500.000 | 128.200.000 | 96.150.000 | 96.150.000 | |
| 66 Αποσβέσεις | 38.920.000 | 15.568.000 | 11.676.000 | 11.676.000 | |
| Σύνολο | 639.420.000 | 255.768.000 | 191.826.000 | 191.826.000 | |
| Κατάσταση Λογαριασμού Αποτελεσμάτων Χρήσεως 2020 | ||
| Κύκλος εργασιών (ή πωλήσεις) | € | 830.000.000 |
| μείον: Κόστος πωληθέντων | € | (255.768.000) |
| Μικτό Κέρδος | € | 574.232.000 |
| μείον: Εξοδα διοικήσεως | € | (191.826.000) |
| μείον: Εξοδα διαθέσεως | € | (191.826.000) |
| μείον: Λοιπά έξοδα και ζημίες | € | (500.000) |
| Πλέον: Έσοδα συμμετοχών και επενδύσεων | € | 1.000.000 |
| Πλέον: Λοιπά έσοδα και κέρδη | € | 700.000 |
| Κέρδος προ τόκων και φόρων | € | 191.780.000 |
| μείον: Φόρος εισοδήματος | € | (48.402.000) |
| Κέρδος) μετά από φόρους | € | 143.378.000 |
| Κατάσταση μεταβολών καθαρής θέσης | ||||
| Κεφάλαιο | Αποθεματικά νόμων & καταστατικού | Αποτελέσματα εις νέον | Σύνολο | |
| Υπόλοιπο 1.1.2020 | 500.000.000 | 500.000.000 | ||
| Μεταβολές στοιχείων στην περίοδο | ||||
| Εσωτερικές μεταφορές | ||||
| Διανομές μερισμάτων | ||||
| Αποτελέσματα περιόδου | 143.378.000 | 143.378.000 | ||
| Υπόλοιπο 31.12.2020 | 500.000.000 | 143.378.000 | 643.378.000 | |
Σημειώνεται ότι ο λογαριασμός 38 «Χρηματικά Διαθέσιμα» αναλύεται ως εξής:
| Αιτιολογία | Εισπράξεις | Πληρωμές |
| Είσπραξη αρχικού κεφαλαίου | 500.000.000 | |
| Εισπράξεις από πελάτες λόγω πωλήσεως υπηρεσιών. |
799.000.000 |
|
| Είσπραξη από τόκους ομολόγου | 1.000.000 | |
| Είσπραξη ασφαλιστικής αποζημίωσης | 8.500.000 | |
| Αγορά χρεογράφων | 100.000.000 | |
| Αγορά ακινήτου | 99.000.000 | |
| Αγορά μηχανήματος | 11.000.000 | |
| Αγορά μεταφορικού μέσου | 10.000.000 | |
| Αγορά επίπλων | 20.500.000 | |
| Φ.Π.Α. επίπλων | 3.690.000 | |
| Αγορά δικαιώματος κινητής τηλεφωνίας | 300.000.000 | |
| Πληρωμή μισθών | 276.800.000 | |
| Πληρωμή προμηθευτών | 100.000.000 | |
| Πληρωμή φόρων | 166.310.000 | |
| Πληρωμή ασφαλιστικών εισφορών | 50.000.000 | |
| Πληρωμή εξόδων | 113.700.000 | |
| Σύνολα (ως χρηματικά διαθέσιμα λογ. 38) | 1.308.500.000 | 1.251.000.000 |
Η κατάσταση ταμειακών ροών με την άμεση μέθοδο είναι η εξής: ;
| Λειτουργική Δραστηριότητα | |
| Εισπράξεις: | |
| -Από από πελάτες λόγω πωλήσεως υπηρεσιών. | 799.000.000 |
| Πληρωμές: | |
| -Σε προμηθευτές | ( 100.000.000) |
| -Σε φόρους | ( 170.000.000) |
| -Σε Ασφαλιστικά Ταμεία (για ασφαλιστικές εισφορές) | ( 50.000.000) |
| -Σε Διαφόρους για έξοδα παρούσης χρήσεως | ( 390.500.000) |
| Σύνολο εισροών-εκροών λειτουργικής δραστηριότητας | 88.500.000 |
| Επενδυτική δραστηριότητα | |
| Εισπράξεις: | |
| Είσπραξή αποζημίωσης μεταφορικού μέσου | 8.500.000 |
| Είσπραξη από τόκους ομολόγου | 1.000.000 |
| Πληρωμές: | |
| Αγορά γηπέδου | (4.000.000) |
| Αγορά κτιρίου | (95.000.000) |
| Αγορά μηχανήματος | (11.000.000) |
| Αγορά μεταφορικού μέσου | (10.000.000) |
| Αγορά επίπλων | (20.500.000) |
| Αγορά δικαιωμάτων κινητής τηλεφωνίας | (300.000.000) |
| Αγορά χρεογράφων | (100.000.000) |
| Σύνολο εισροών-εκροών επενδυτικής δραστηριότητας | (531.000.000) |
| Χρηματοοικονομική δραστηριότητα | |
| Εισπράξεις: | |
| -Από αρχικού κεφαλαίου | 500.000.000 |
| Σύνολο εισροών-εκροών χρηματοοικονομικής δραστηριότητας | 500.000.000 |
| Καθαρή αύξηση ή μείωση ταμειακών διαθεσίμων από 1.1-31.12.2020 | 57.500.000 |
| Ταμείο 1.1.2020 | – |
| Ταμείο 31.12.2020 | 57.500.000 |
Για τη σύνταξη της κατάστασης ταμειακών ροών με την έμμεση μέθοδο, χρησιμοποιούμε τη μέθοδο των διαδοχικών ισολογισμών, Για το λόγο αυτόν, λαμβάνουμε τους ισολογισμούς της προηγούμενης και της παρούσας χρήσεως και καταγράφουμε τις διαφορές μεταξύ των αντίστοιχων λογαριασμών ως εξής:
Διαφορές ισολογισμών 31.12.2019 και 31.12.2020
| Eνεργητικό | Διαφορές | Παθητικό | Διαφορές |
| Γήπεδα ( Ε ) Κτίρια(Ε) Μηχανήματα (Ε ) Πρόβλεψη υποτίμησης (Λ) Μεταφορικά μέσα(Ε) Αποσβέσεις Χρήσεως 2010(Λ) Αντιλογισμός (Λ) Έπιπλα (Ε) Δικαίωμα κινητής τηλεφ. (Ε) Αποσβέσεις Χρήσεως (Λ) Πελάτες ( Λ ) Χρεόγραφα (Ε) Διαθέσιμα (Λ) |
4.000.000 95.000.000 11.000.000 (500.000) 10.000.000 (2.200.000) (7.800.000) 20.500.000 300.000.000 (36.720.000) 201.000.000 100.000.000 57.500.000 |
Μετ. Κεφάλαιο Κέρδος χρήσεως 2010 μετά τη φορολογία ( Λ ) Προμηθευτές ( Λ ) Υποχρεώσεις από φόρους(Λ) Ασφαλιστικοί Οργανισμοί(Λ) |
500.000.000 143.378.000 30.000.000 68.402.000 10.000.000 |
| Σύνολα | 751.780.000 | Σύνολα | 751.780.000 |
Από τον άνω πίνακα παρατηρούμε ότι έχουμε μια εξίσωση όπου οι διαφορές του ενεργητικού € 751.780.000 (πρώτο μέρος της εξίσωσης) ισούνται με τις διαφορές του παθητικού € 751.780.000 (δεύτερο μέρος της εξίσωσης). Οι πιο σημαντικές από τις διαφορές αυτές είναι οι εξής δύο: Η διαφορά του αποτελέσματος € 143.378.000 και η διαφορά των διαθεσίμων € 57.500.000 . Κατά τη σύνταξη της κατάστασης ταμειακών ροών με την έμμεση μέθοδο μεταφέρουμε όλες τις διαφορές του πρώτου μέρους της άνω εξίσωσης στο δεύτερο μέρος αυτής, εκτός από τη διαφορά των διαθεσίμων η οποία παραμένει στο πρώτο μέρος. Κατά τη μεταφορά αυτή, από το πρώτο μέρος της εξίσωσης στο δεύτερο, αλλάζουμε το πρόσημο των μεταφερόμενων ποσών από θετικό σε αρνητικό ή και αντιστρόφως. Μετά τις άνω μεταφορές, στο πρώτο μέρος της άνω εξίσωσης υπάρχει μόνο η διαφορά των διαθεσίμων € 57.500.000και στο δεύτερο μέρος της άνω εξίσωσης υπάρχουν όλες οι λοιπές διαφορές με πρώτη, στη σειρά, τη διαφορά του αποτελέσματος € 143.378.000. Με αυτό τον τρόπο ξεκινάμε από τη διαφορά του λογιστικού αποτελέσματος € 143.378.000 και προσπαθούμε, προσθέτοντας ή αφαιρώντας τις λοιπές διαφορές ,να επαληθεύσουμε τη διαφορά του ταμειακού αποτελέσματος € 57.500.000 .
Ως εκ τούτου, από το λογιστικό αποτέλεσμα € 143.378.000 αφαιρούμε , εκτός των άλλων, και τις διαφορές αυτές οι οποίες ενώ επηρέασαν το αποτέλεσμα της χρήσεως, συγχρόνως, δεν επηρέασαν το ταμείο(βλέπε κατωτέρω περίπτωση α) ή το επηρέασαν κατά διαφορετικό ποσό σε σχέση με το αποτέλεσμα (βλέπε κατωτέρω περίπτωση β) . Επίσης, τα εισπραχθέντα μετρητοίς έσοδα της επενδυτικής δραστηριότητας (μερίσματα, τόκοι, κ.λ.π.), χωρίς να εμφανίζονται στην άνω εξίσωση ως διαφορές, θα πρέπει να προστίθενται στη επενδυτική δραστηριότητα και συγχρόνως να αφαιρούνται από την λειτουργική δραστηριότητα (βλέπε κατωτέρω περίπτωση γ). Η τελευταία αυτή ενέργεια γίνεται για την ορθή εμφάνιση της κατάστασης ταμειακών ροών με την έμμεση μέθοδο και ιδιαίτερα την ορθή εμφάνιση της λειτουργικής και της επενδυτικής δραστηριότητας.
Εν συνεχεία, τις άνω διαφορές τις χωρίζουμε στις εξής κατηγορίες:
α) Διαφορές οι οποίες ενώ επηρέασαν το αποτέλεσμα της χρήσεως, πλην, όμως, δεν επηρέασαν το ταμείο. Στην κατηγορία αυτή περιλαμβάνονται κυρίως οι αποσβέσεις και οι προβλέψεις. Στην περίπτωση αυτή, κατά τη σύνταξη της κατάστασης ταμειακών ροών με την έμμεση μέθοδο θα πρέπει να ακυρωθεί από το άνω αποτέλεσμα χρήσεως ( ανάλογα προ φόρου ή μετά τη φορολογία), το οποίο εμφανίζεται στη λειτουργική δραστηριότητα, οι άνω διαφορές οι οποίες ενώ επηρέασαν το αποτέλεσμα της χρήσεως, συγχρόνως, δεν επηρέασαν το ταμείο, οπότε στην περίπτωση των προβλέψεων και των αποσβέσεων για να γίνει η ακύρωση αυτή τα ποσά αυτών θα πρέπει να προστεθούν στο άνω αποτέλεσμα χρήσεως ( ανάλογα προ φόρου ή μετά τη φορολογία), το οποίο εμφανίζεται στη λειτουργική δραστηριότητα.
β) Διαφορές από πωλήσεις μετρητοίς παγίων και λοιπών επενδυτικών αγαθών π.χ. χρεόγραφα στην απογραφή ενάρξεως με αξίας κτήσεως € 1.000 πωλήθηκαν μετρητοίς με τιμή πωλήσεως € 1.500 οπότε προέκυψε κέρδος € 500 το οποίο καταχωρήθηκε στα αποτελέσματα χρήσεως (μετά από το γεγονός αυτό η απογραφή λήξεως είναι μηδέν). Στην περίπτωση αυτή, κατά τη σύνταξη της κατάστασης ταμειακών ροών με την έμμεση μέθοδο θα πρέπει να ακυρωθεί από το άνω αποτέλεσμα χρήσεως ( ανάλογα προ φόρου ή μετά τη φορολογία), το οποίο εμφανίζεται στη λειτουργική δραστηριότητα, το κέρδος από την πώληση των χρεογράφων € 500, και συγχρόνως να εμφανισθεί στην επενδυτική δραστηριότητα η είσπραξη από την πώληση των χρεογράφων € 1.500. Για το λόγο αυτόν, η διαφορά μεταξύ των διαδοχικών ισολογισμών (1.000)- 0 = (1.000) γράφεται ως εξής: (1.500)+500=(1.000).
Στην παρούσα άσκηση υπάρχουν διαφορές από την αποζημίωση μετρητοίς του μεταφορικού μέσου το οποίο με αξίας κτήσεως (5.1.2020) € 10.000.000 μείον τις αποσβέσεις μέχρι 30.11.2020 € 2.200.000 ( μέχρι την ημερομηνία της καταστροφής ), δηλαδή με αναπόσβεστη αξία € 7.800.000 εισπράχθηκε μετρητοίς αποζημίωση € 8.500.000 οπότε προέκυψε κέρδος € 700.000 το οποίο καταχωρήθηκε στα αποτελέσματα χρήσεως (μετά από το γεγονός αυτό η απογραφή λήξεως είναι μηδέν). Στην περίπτωση αυτή, κατά τη σύνταξη της κατάστασης ταμειακών ροών με την έμμεση μέθοδο θα πρέπει να ακυρωθεί από το άνω αποτέλεσμα χρήσεως € 143.378.000 (μετά τη φορολογία), το οποίο εμφανίζεται στη λειτουργική δραστηριότητα, το κέρδος από την είσπραξη της άνω αποζημίωσης € 700.000, και συγχρόνως να εμφανισθεί στην επενδυτική δραστηριότητα η είσπραξη από την πώληση των χρεογράφων €8.500.000. Για το λόγο αυτόν, η διαφορά μεταξύ των διαδοχικών ισολογισμών (10.000.000-2.200.000)- 0 = (7.800.000) γράφεται ως εξής: (8.500.000)+700.000=(7.800.000) .
γ) Διαφορές οι οποίες δεν υφίστανται μεταξύ των διαφορών της ανωτέρω εξίσωσης, άλλα δημιουργούνται για τις ανάγκες της σύνταξης της κατάστασης ταμειακών ροών με την έμμεση μέθοδο. Κατά τη διάρκεια της χρήσεως, οι επιχειρήσεις εισπράττουν μετρητοίς έσοδα της επενδυτικής δραστηριότητας (π.χ. μερίσματα, τόκους, κ.λ.π.) .Τα έσοδα αυτά αυξάνουν συγχρόνως το ταμείο και τα αποτελέσματα χρήσεως. Επομένως κατά τη σύνταξη της κατάστασης ταμειακών ροών με την έμμεση μέθοδο τα έσοδα αυτά θα πρέπει να αφαιρεθούν από το άνω αποτέλεσμα χρήσεως ( ανάλογα προ φόρου ή μετά τη φορολογία), το οποίο εμφανίζεται στη λειτουργική δραστηριότητα, και ταυτόχρονα θα πρέπει να προστεθούν ως εισπράξεις στην επενδυτική δραστηριότητα.
Στην παρούσα άσκηση υπάρχουν έσοδα της επενδυτικής δραστηριότητας από τόκους ομολόγων € 1.000.000.
Τέλος χαρακτηρίζουμε τις λοιπές διαφορές ως διαφορές της λειτουργικής δραστηριότητας (Λ), της επενδυτικής δραστηριότητας (Ε) και της χρηματοοικονομικής δραστηριότητας (Χ) αντίστοιχα. Ως εκ τούτου έχουμε την εξής κατάσταση ταμειακών ροών με την έμμεση μέθοδο.
Η κατάσταση ταμειακών ροών με την έμμεση μέθοδο βάσει των παραπάνω στοιχείων με τη μέθοδο των διαδοχικών ισολογισμών είναι η εξής:
Αρχίζουμε από το αποτέλεσμα της χρήσεως (μετά τη φορολογία). Σημειώνεται ότι εάν λάβουμε το αποτέλεσμα της χρήσεως (προ φόρου) τότε πρέπει να μειώσουμε τις «Υποχρεώσεις από φόρους και τέλη» με το φόρο εισοδήματος επί των κερδών της χρήσεως.
| Λειτουργική Δραστηριότητα | |
| Εισπράξεις: | |
| Κέρδος 2020 προ φόρου | 143.378.000 |
| Πλέον: Αποσβέσεις 3 | 38.920.000 |
| Πλέον : Προβλέψεις | 500.000 |
| Μείον : 4 Κέρδος από την αποζημίωση του μεταφορικού μέσου | (700.000) |
| Μείον :¨Έσοδα από τόκους ομολόγων | (1.000.000) |
| Πλέον ή μείον: Αποθέματα | |
| Πλέον ή μείον: Απαιτήσεις | (201.000.000) |
| Πλέον ή μείον: Υποχρεώσεις | 108.402.000 |
| Σύνολο εισροών-εκροών λειτουργικής δραστηριότητας | 88.500.000 |
| Επενδυτική δραστηριότητα | |
| Εισπράξεις: | |
| Είσπραξή αποζημίωσης μεταφορικού μέσου | 8.500.000 |
| Είσπραξη από τόκους ομολόγου | 1.000.000 |
| Πληρωμές: | |
| Αγορά γηπέδου | (4.000.000) |
| Αγορά κτιρίου | (95.000.000) |
| Αγορά μηχανήματος | (11.000.000) |
| Αγορά μεταφορικού μέσου | (10.000.000) |
| Αγορά επίπλων | (20.500.000) |
| Αγορά δικαιωμάτων κινητής τηλεφωνίας | (300.000.000) |
| Αγορά χρεογράφων | (100.000.000) |
| Σύνολο εισροών-εκροών επενδυτικής δραστηριότητας | (531.000.000) |
| Χρηματοοικονομική δραστηριότητα | |
| Εισπράξεις: | |
| -Από αρχικού κεφαλαίου | 500.000.000 |
| Σύνολο εισροών-εκροών χρηματοοικονομικής δραστηριότητας | 500.000.000 |
| Καθαρή αύξηση ή μείωση ταμειακών διαθεσίμων από 1.1-31.12.2020 | 57.500.000 |
| Ταμείο 1.1.2020 | – |
| Ταμείο 31.12.2020 | 57.500.000 |
[1] «Χρηματοοικονομική Λογιστική – Πρακτικές Εφαρμογές» Γ. Αληφαντή, έκδοση πρώτη, διπλογραφία 2024, σελ. 238.
[2] O κύριος Γεώργιος Αληφαντής είναι τέως Ορκωτός Ελεγκτής -Λογιστής, διδάσκων στο Πανεπιστήμιο Πειραιώς και υπήρξε σύμβουλος στην εταιρεία δικηγόρων POTAMITISVEKRIS.
[3] Οι αποσβέσεις ακυρώνονται γιατί ενώ επηρέασαν το αποτέλεσμα της χρήσεως ( βλέπε ανωτέρω το λογαριασμό «Αποτελέσματα Χρήσεως») δεν επηρέασαν το «Ταμείο» Το ίδιο ισχύει και για τις προβλέψεις.
[4] Το κέρδος από την αποζημίωση του μεταφορικού μέσου ευρώ 700.000 και το έσοδο από τους τόκους ομολόγων ευρώ 1.000.000 μειώνουν τα καθαρά κέρδη της χρήσεως, επειδή έχουν προσαυξηθεί με το ποσό αυτό, καθώς δεν έχουν σχέση με τις λειτουργικές δραστηριότητες, το δε ποσό της ταμειακής εισροής από την εισπραχθείσα αποζημίωση ευρώ 8.500.000 καθώς και από τους τόκους ομολόγων ευρώ 1.000.000 εμφανίζονται στις επενδυτικές δραστηριότητες